- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Система страховых взносов
- •1.1. Виды страховых взносов на обязательное социальное страхование
- •1.2. Законодательство о страховых взносах на обязательное социальное страхование
- •1.3.1. Какие органы вправе давать разъяснения о применении законодательства о страховых взносах, порядке исчисления и уплаты взносов
- •1.3.2. Критерии отбора страхователей для включения в план проведения совместных выездных проверок органами пфр и фсс рф
- •1.3.3. Какие органы осуществляют контроль за есн и пенсионными взносами, которые уплачивались до 1 января 2010 г.
- •1.3.4. Зачет и возврат переплаты по есн и пенсионным взносам, которая образовалась на конец 2009 г.
- •Глава 2. Кто является плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование (страхователем)
- •2.1. Лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам
- •2.2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, как плательщики страховых взносов (страхователи)
- •2.3. Обязанности плательщиков страховых взносов
- •2.4. Добровольная уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование
- •2.5. Постановка на учет плательщиков страховых взносов на обязательное социальное страхование
- •2.5.1. Регистрация (постановка на учет) организации при создании обособленного подразделения
- •2.5.2. Особенности постановки на учет воинских формирований и иных военных подразделений российских организаций
- •2.5.3. Регистрация (постановка на учет) индивидуальных предпринимателей
- •2.5.4. Регистрация (постановка на учет) адвокатов и частных нотариусов
- •2.5.5. Ответственность за нарушение срока регистрации (постановки на учет) в органах пфр и фсс рф
- •2.6. Снятие с учета плательщиков страховых взносов на обязательное социальное страхование
- •2.6.1. Снятие организации с учета в органах пфр и фсс рф по месту нахождения обособленного подразделения
- •2.6.2. Снятие с учета в органах фсс рф и пфр индивидуального предпринимателя
- •2.6.3. Снятие с учета в органах пфр и фсс рф адвокатов и частных нотариусов
- •Глава 3. Объект обложения и база для плательщиков страховых взносов, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам
- •3.1. Выплаты и иные вознаграждения, которые облагаются страховыми взносами у работодателей
- •3.2. Застрахованные лица, выплаты которым работодатели облагают страховыми взносами
- •3.3. Выплаты и иные вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование
- •3.3.1. Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет пфр
- •3.3.2. Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами в бюджет фсс рф
- •3.4. База для начисления страховых взносов
- •3.4.1. Момент включения выплат и вознаграждений в базу
- •3.4.2. Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация
- •3.4.3. Определение базы для начисления страховых взносов при реорганизации (в том числе при преобразовании)
- •3.5. Расчет базы для начисления страховых взносов по авторским и лицензионным договорам
- •Глава 4. Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование
- •4.1. Тарифы (ставки) страховых взносов
- •4.1.1. Общие страховые тарифы (ставки)
- •4.1.2. Пониженные страховые тарифы (ставки) для отдельных категорий плательщиков в 2014, 2013, 2012 гг.
- •4.1.2.2. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2014, 2013, 2012 гг. При применении есхн
- •4.1.2.4. Пониженные страховые тарифы (ставки) для резидентов технико-внедренческих, промышленно-производственных и туристско-рекреационных особых экономических зон
- •4.1.2.8. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2014, 2013, 2012 гг. Для некоммерческих организаций, применяющих усн
- •4.1.2.9. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2014, 2013, 2012 гг. Для благотворительных организаций, применяющих усн
- •4.1.2.13. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2013, 2012 гг. Для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги
- •4.1.2.14. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2014, 2013 гг. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения
- •4.1.3. Дополнительные тарифы страховых взносов в пфр
- •4.2. Тарифы (ставки) страховых взносов в 2011 г.
- •4.2.1. Общие страховые тарифы (ставки) в 2011 г.
- •4.2.2. Пониженные страховые тарифы (ставки) для отдельных категорий плательщиков в 2011 г.
- •4.2.2.2. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2011 г. При применении есхн
- •4.2.2.4. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2011 г. Для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны
- •4.2.2.7. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2011 г. При применении усн
- •4.2.2.8. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2011 г. Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий (it-компаний)
- •4.3. Тарифы (ставки) страховых взносов в 2010 г.
- •4.3.1. Общие страховые тарифы (ставки) для плательщиков страховых взносов в 2010 г.
- •4.3.2. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. Для организаций и предпринимателей, которые платят енвд и применяют усн
- •4.3.5. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. При применении есхн
- •4.3.6. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий (it-компаний)
- •4.4. Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов
- •4.5. Страховые тарифы (ставки) в 2014, 2013, 2012 гг. Для организаций - участников проекта "сколково"
- •Глава 5. Льготы по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование
- •Глава 6. Расчетный и отчетные периоды по страховым взносам на обязательное социальное страхование
- •6.1. Расчетный период
- •6.1.1. Первый расчетный период для вновь созданной организации
- •6.1.2. Последний расчетный период для ликвидированной (реорганизованной) организации
- •6.2. Отчетный период
- •Глава 7. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и иных вознаграждений физическим лицам
- •7.1. Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в пфр, фсс рф, ффомс (а также в тфомс - до 2012 г.)
- •7.1.1. Шаг 1 - формируем базу для расчета страховых взносов
- •7.1.2. Шаг 2 - рассчитываем ежемесячный платеж по страховым взносам
- •7.1.3. Применяем вычеты по страховым взносам в бюджет фсс рф. Возмещаем расходы из фсс рф
- •7.2. Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей
- •7.2.1. Заполнение платежного поручения на перечисление страховых взносов работодателем в 2014 г.
- •7.2.1.1. Заполнение платежного поручения на перечисление страховых взносов работодателем
- •7.2.3. Перечень кбк для уплаты страховых взносов в 2014 г.
- •7.3. Уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) при наличии обособленных подразделений
- •7.3.1. Исчисление и уплата страховых взносов головной организацией
- •7.4. Уплата страховых взносов при ликвидации организации или прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем
- •7.5. Особенности уплаты страховых взносов при реорганизации плательщика
- •7.6. Зачет и возврат страховых взносов на обязательное социальное страхование
- •7.7. Пени и штрафы за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование. Взыскание недоимки
- •7.8. Бухгалтерский учет страховых взносов
- •7.8.1. Бухгалтерский учет страховых взносов, начисляемых на сумму оплаты отпусков
- •7.8.2. Бухгалтерский учет пеней и штрафов за нарушения законодательства о страховых взносах
- •Глава 8. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами
- •8.1. Общие правила расчета страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, которые уплачивают страховые взносы за себя
- •8.2. Определение индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты пфр и ффомс в 2014 г.
- •8.2.1. Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты пфр и фондов омс
- •8.2.1.1. По каким тарифам (ставкам) рассчитывали страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели, которые применяют есхн, усн, енвд в 2010 г.
- •8.2.2. Расчет размера страховых взносов в бюджеты пфр и фомс главами крестьянских (фермерских) хозяйств
- •8.3. Порядок и сроки уплаты страховых взносов в бюджеты пфр и фомс индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами. Перечень кбк
- •8.3.1. Особенности уплаты страховых взносов при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя
- •8.3.2. Особенности уплаты страховых взносов при прекращении (приостановлении) статуса адвоката или прекращении полномочий нотариуса
- •8.3.3. Уплата страховых взносов, если деятельность предпринимателя, адвоката или нотариуса фактически приостановлена
- •8.4. Расчет размера добровольных страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет фсс рф
- •8.5. Порядок уплаты добровольных страховых взносов в бюджет фсс рф
- •Глава 9. Обязанности плательщиков пенсионных взносов (страхователей) в сфере персонифицированного учета
- •9.1. Оформление страхового свидетельства
- •9.1.1. Оформляем новое страховое свидетельство
- •9.1.2. Восстанавливаем свидетельство при утрате
- •9.1.3. Производим обмен свидетельства
- •9.2.1. Состав и порядок заполнения представляемых сведений (отчетности) для персонифицированного учета в пфр (формы сзв-6-4, адв-6-5, адв-6-2) за периоды 2013 г.
- •9.2.1.1. Как формировать пачки сведений персонифицированного учета (отчетности) для представления в пфр за периоды 2013 г.
- •9.2.2.1. Как формировать пачки сведений персонифицированного учета (отчетности) для представления в пфр в 2010 - 2012 гг.
- •9.2.3. Состав отчетности (сведений) для персонифицированного учета за 2009 г. (формы сзв-4-1, сзв-4-2, адв-6-1, адв-11)
- •9.2.3.1. Как формировать сведения персонифицированного учета для представления в пфр при обнаружении ошибок в сведениях о застрахованных лицах за 2009 г.
- •9.2.4. Представление сведений в пенсионный фонд рф при ликвидации страхователя
- •9.2.5. Представление сведений в пенсионный фонд рф при реорганизации страхователя
- •9.2.6. Представление сведений в случае прекращения деятельности адвоката и нотариуса
- •9.4. Сведения персонифицированного учета (отчетность) для установления (оформления) трудовой пенсии (форма спв-2)
- •Сведения персонифицированного учета (отчетность) для установления (оформления) пенсии (форма спв-1)
- •9.5. Ответственность в сфере персонифицированного учета
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 10. Как облагается страховыми взносами заработная плата
- •10.1. Как облагаются страховыми взносами выплаты по срочному трудовому договору
- •10.2. Облагаются ли страховыми взносами выплаты по ученическому договору?
- •10.2.1. Облагались ли страховыми взносами выплаты по ученическому договору, произведенные в 2010 г.?
- •10.3. Облагаются ли страховыми взносами выплаты в пользу генерального директора (руководителя) - единственного учредителя?
- •Глава 11. Как облагаются страховыми взносами компенсации, которые выплачены работнику
- •11.2. Облагается ли страховыми взносами стоимость молока, выданного работникам за вредные условия труда?
- •11.3. Облагаются ли страховыми взносами компенсации за работу в полевых условиях, разъездной и экспедиционный характер работы?
- •11.4. Как облагается страховыми взносами компенсация расходов в связи с использованием личного имущества
- •11.5. Облагается ли страховыми взносами компенсация за просрочку выплаты заработной платы?
- •11.6. Как облагаются страховыми взносами компенсации при переезде на работу в другую местность
- •11.6.1. Обложение страховыми взносами компенсации расходов на наем жилья при переезде на работу в другую местность
- •11.7. Как облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты при вахтовом методе работы
- •11.8. Облагается ли страховыми взносами выдача специальной одежды?
- •11.9. Облагается ли страховыми взносами выдача форменной одежды?
- •11.10. Облагаются ли страховыми взносами компенсации, выплачиваемые работодателем при увольнении работника?
- •Глава 12. Как облагается страховыми взносами оплата отпусков
- •12.1. Облагается ли страховыми взносами оплата дополнительных отпусков "чернобыльцев"?
- •12.2. Облагается ли страховыми взносами оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения при несчастном случае на производстве или профзаболевании?
- •12.3. Как облагается страховыми взносами оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно
- •12.4. Как облагаются страховыми взносами компенсации за неиспользованный отпуск
- •Глава 13. Как облагаются страховыми взносами выплаты работникам, направленным в командировку
- •13.1. Как облагаются страховыми взносами суточные
- •13.2. Как облагаются страховыми взносами расходы по найму жилого помещения
- •13.3. Как облагаются страховыми взносами расходы на проезд и провоз багажа, на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов
- •Глава 14. Как облагается страховыми взносами материальная помощь работникам
- •14.1. Облагаются ли страховыми взносами выплаты бывшим (уволившимся) работникам (материальная помощь, доплата к пенсиям и др.)?
- •Глава 15. Как облагаются страховыми взносами государственные пособия
- •15.1. Как облагается страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности
- •15.2. Как облагается страховыми взносами пособие по беременности и родам
- •15.3. Как облагается страховыми взносами пособие по уходу за ребенком
- •Глава 16. Как облагается страховыми взносами оплата стоимости обучения работников (до 1 сентября 2013 г.)
- •16.1. Как облагается страховыми взносами оплата (компенсация) проезда работников к месту обучения
- •Глава 17. Социальный пакет
- •17.1. Как облагается страховыми взносами оплата медицинских услуг работникам
- •17.1.1. Облагается ли страховыми взносами медицинское страхование родственников работников?
- •17.2. Как облагается страховыми взносами оплата стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей
- •Глава 18. Как облагаются страховыми взносами выплаты работникам-иностранцам
- •18.3. Начисление и уплата страховых взносов (в пфр) в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим в рф
- •18.4. Начисление и уплата страховых взносов в отношении выплат работникам-иностранцам и лицам без гражданства, являющимся высококвалифицированными специалистами
- •Глава 19. Облагаются ли страховыми взносами дивиденды?
- •Часть III. Отчетность (расчеты)
- •Глава 20. Отчетность по страховым взносам на обязательное социальное страхование
- •20.1. Порядок и форма представления отчетности (расчетов) по страховым взносам плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам
- •20.2. Порядок заполнения и представления расчета по форме-4 фсс плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам
- •20.2.1. Кто представляет расчет по форме-4 фсс
- •20.2.3. Сроки представления расчета по форме-4 фсс
- •20.2.4. Куда надо представлять расчет по форме-4 фсс
- •20.2.5. Способ представления расчета по форме-4 фсс
- •20.2.6. Структура и порядок заполнения расчета по форме-4 фсс, утвержденной приказом минтруда россии
- •20.2.6.1. Общие требования к порядку заполнения расчета по форме-4 фсс
- •20.2.6.2. Заполняем титульный лист расчета по форме-4 фсс
- •20.2.6.3. Заполняем раздел I расчета по форме-4 фсс
- •20.2.6.3.1. Заполняем таблицу 1 раздела I формы-4 фсс
- •20.2.6.3.2. Заполняем таблицу 2 раздела I формы-4 фсс
- •20.2.6.3.3. Заполняем таблицу 3 раздела I формы-4 фсс
- •20.2.6.3.4. Заполняем таблицу 3.1 раздела I формы-4 фсс
- •20.2.6.3.5. Заполняем таблицу 4 раздела I формы-4 фсс
- •20.2.6.3.6. Заполняем таблицу 4.1 раздела I формы-4 фсс
- •20.2.6.3.7. Заполняем таблицу 4.2 раздела I формы-4 фсс
- •20.2.6.3.8. Заполняем таблицу 4.3 раздела I формы-4 фсс
- •20.2.6.3.9. Заполняем таблицу 4.4 раздела I формы-4 фсс
- •20.2.6.3.10. Заполняем таблицу 4.5 раздела I формы-4 фсс
- •20.2.6.3.11. Заполняем таблицу 5 раздела I формы-4 фсс
- •20.2.6.4. Заполняем раздел II расчета по форме-4 фсс
- •20.2.6.5. Пример заполнения расчета по форме-4 фсс за I квартал 2014 г.
- •20.2.12. Ответственность (штраф) за нарушение электронного способа (порядка) представления расчета по форме-4 фсс
- •20.3. Порядок заполнения и представления расчета по форме рсв-1 пфр плательщиками, которые производят выплаты физическим лицам
- •20.3.1. Кто представляет расчет по форме рсв-1 пфр
- •20.3.2. Сроки представления расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.3. Куда надо представлять расчет по форме рсв-1 пфр
- •20.3.4. Способ представления расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5. Структура и порядок заполнения расчета по форме рсв-1 пфр, утвержденной постановлением правления пфр от 16.01.2014 n 2п, с 2014 г.
- •20.3.5.1. Структура расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.2. Общие требования к порядку заполнения расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.3. Заполняем раздел 6 расчета по форме рсв-1 пфр
- •Раздел 6 состоит из нескольких подразделов (6.1 - 6.8). Ниже рассмотрим порядок их заполнения.
- •Раздел 6 с типом корректировки "корректирующая" представляется вместе с разд. 6 с типом "исходная", в котором была обнаружена ошибка.
- •Раздел 6 с типом корректировки "отменяющая" представляется вместе с разд. 6 с типом "исходная", в котором была обнаружена ошибка.
- •20.3.5.3.4. Заполняем подраздел 6.4 раздела 6 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.3.5. Заполняем подраздел 6.5 раздела 6 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.3.6. Заполняем подраздел 6.6 раздела 6 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.3.7. Заполняем подраздел 6.7 раздела 6 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.3.8. Заполняем подраздел 6.8 раздела 6 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.4. Заполняем раздел 5 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.5. Заполняем раздел 4 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.6. Заполняем раздел 3 расчета по форме рсв-1 пфр
- •Раздел 3 включает шесть подразделов. Каждый из них предназначен для определенной категории страхователей. Далее рассмотрим, какие сведения нужно отразить в этих подразделах.
- •20.3.5.6.1. Заполняем подраздел 3.1 раздела 3 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.6.2. Заполняем подраздел 3.2 раздела 3 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.6.3. Заполняем подраздел 3.3 раздела 3 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.6.4. Заполняем подраздел 3.4 раздела 3 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.6.5. Заполняем подраздел 3.5 раздела 3 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.6.6. Заполняем подраздел 3.6 раздела 3 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.7. Заполняем раздел 2 расчета по форме рсв-1 пфр
- •Раздел 2 формы рсв-1 пфр состоит из пяти подразделов.
- •20.3.5.7.1. Заполняем подраздел 2.1 раздела 2 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.7.2. Заполняем подраздел 2.2 раздела 2 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.7.3. Заполняем подраздел 2.3 раздела 2 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.7.4. Заполняем подраздел 2.4 раздела 2 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.7.5. Заполняем подраздел 2.5 раздела 2 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.8. Заполняем раздел 1 расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.9. Заполняем титульный лист расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.5.10. Пример заполнения расчета по форме рсв-1 пфр за I квартал 2014 г.
- •Раздел 6 состоит из нескольких подразделов 6.1 - 6.8, которые заполняются на каждое застрахованное лицо.
- •20.3.9. Ответственность (штраф) за непредставление (нарушение срока представления) расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.3.10. Ответственность (штраф) за нарушение электронного способа (порядка) представления расчета по форме рсв-1 пфр
- •20.4. Порядок заполнения и представления расчета по форме рсв-2 пфр
- •20.4.1. Кто представляет расчет по форме рсв-2 пфр
- •20.4.2. Срок представления расчета по форме рсв-2 пфр
- •20.4.3. Куда надо представлять расчет по форме рсв-2 пфр
- •20.4.4. Способ представления расчета по форме рсв-2 пфр
- •20.4.5. Структура расчета по форме рсв-2 пфр
- •20.4.6. Порядок заполнения расчета по форме рсв-2 пфр
- •20.4.7. Ответственность (штраф) за непредставление (нарушение срока представления) расчета по форме рсв-2 пфр
- •20.6. Представление отчетности (расчетов) по страховым взносам, если у организации есть обособленные подразделения
- •20.8. Представление отчетности (расчетов), в том числе сведений персонифицированного учета, по страховым взносам при реорганизации организации
- •20.10. Подача уточненного расчета по страховым взносам
Часть II. Ситуации из практики
Глава 10. Как облагается страховыми взносами заработная плата
Заработная плата - это основная часть выплат физическим лицам, которая облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование.
Под заработной платой понимается вознаграждение работнику за его труд. В нее включаются (ст. 129 ТК РФ):
- оклад;
- процент от выручки (если трудовым договором установлена оплата труда исходя из полученной выручки);
- надбавки и доплаты компенсационного характера (например, за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных);
- стимулирующие выплаты (в том числе премии).
Условия об оплате труда должны быть обязательно закреплены в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ). Кроме того, их отдельные положения могут также содержаться в коллективном договоре, соглашениях или конкретизироваться в локальном нормативном акте организации (например, в Положении о премировании). В таких случаях из трудового договора обычно делают отсылку на данные документы.
Итак, выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Обратите внимание!
ПФР и ФСС РФ направили для использования в работе Обзор ответов на вопросы, касающиеся в том числе включения в базу, облагаемую страховыми взносами, выплат работникам на основании коллективного договора. См. Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.
Подробнее об обложении страховыми взносами выплат работнику на основании коллективного договора см. раздел "Ситуация: Облагаются ли страховыми взносами выплаты работникам на основании коллективного договора, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения работы?".
Минтруд России полагает, что заработная плата и иные выплаты, которые начислены после смерти работника, не облагаются страховыми взносами. Чиновники указывают, что в связи со смертью работника прекращается трудовой договор (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Кроме того, такое лицо уже не сможет получить обеспечение по страхованию, т.е. не будет реализована основная цель обязательного социального страхования (Письмо Минтруда России от 20.02.2013 N 17-3/292).
Внимания требуют и те выплаты, которые не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. По своему характеру указанные вознаграждения связаны с трудовыми отношениями, следовательно, на них следует начислять взносы (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Также на практике организации могут выдавать работникам разовые премии, награды, призы или подарки, подарочные сертификаты, например к юбилею, по случаю рождения ребенка, за участие в конкурсе и т.п. Как правило, данные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами и (или) локальными нормативными актами организаций. В этом случае такие разовые выплаты не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работника, которому они выданы, и от объема выполненной работы. Следовательно, по нашему мнению, страховые взносы на них начислять не нужно.
Имеются решения судов, в которых выражена аналогичная позиция (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 29.04.2014 N А65-15922/2013, ФАС Уральского округа от 16.05.2014 N Ф09-2252/14).
В то же время если возможность и условия выдачи определенных разовых выплат вы предусмотрели в трудовом (коллективном) договоре или локальном нормативном акте, то контролирующие органы признают их вознаграждениями в рамках трудовых отношений. Соответственно, проверяющие настаивают на обложении этих сумм страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Суды могут поддержать позицию проверяющих и принять решение не в вашу пользу (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2014 N А44-3041/2013, ФАС Уральского округа от 20.06.2012 N Ф09-4873/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.09.2012 N ВАС-11641/12)). Однако если выплаты не носят стимулирующего характера, судьи иногда приходят к противоположному выводу. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что оплата лечения сотрудников, предусмотренная локальным нормативным актом организации, не является выплатой в рамках трудовых отношений. Поэтому судьи признали решение о доначислении взносов на данные суммы неправомерным (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.08.2012 N А33-19453/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.12.2012 N ВАС-15569/12)).
Напомним, что до 2011 г. объектом обложения страховыми взносами признавались выплаты и вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Поэтому если в указанный период страхователь производил разовые выплаты, предусмотренные трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом, их следовало включать в базу для начисления страховых взносов. Контролирующие органы подтвердили этот вывод в отношении подарков, не оформленных договорами дарения (Письма Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19).
Если же выплата не была предусмотрена соглашением с работником, то исходя из буквального понимания ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ на нее не нужно было начислять страховые взносы. Однако такой подход мог вызвать нарекания со стороны проверяющих. Дело в том, что контролирующие органы неоднократно высказывали мнение, что в рассматриваемый период страховые взносы должны были начисляться на все выплаты работникам, кроме указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (Письма Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19).
Некоторые суды разделяют мнение чиновников. Так, например, судьи ФАС Поволжского округа пришли к выводу, что в 2010 г. страховые взносы следовало начислять на разовые премии работникам, выданные к праздничным датам, хотя системой оплаты труда эти выплаты не были предусмотрены (Постановление от 06.03.2012 N А12-10291/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.05.2012 N ВАС-5279/12)). Однако отметим, что в рассмотренной судьями ситуации размер премий не был одинаков для всех работников. Поэтому суд указал, что величина выплаты зависела от трудового вклада сотрудника, а значит, являлась частью оплаты труда и должна была облагаться взносами в общеустановленном порядке.
Вместе с тем если в 2010 г. вы производили сотрудникам выплаты (выдавали подарки), которые не зависели от количества и качества выполняемой работы, не исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок или периода трудового стажа, но страховыми взносами их не облагали, то суд может поддержать вашу позицию (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2013 N Ф03-2631/2013, ФАС Центрального округа от 01.08.2012 N А14-10305/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2012 N ВАС-14053/12), ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2012 N А44-3906/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.10.2012 N ВАС-13389/12), от 05.07.2012 N А44-4736/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.10.2012 N ВАС-13308/12), ФАС Западно-Сибирского округа от 16.08.2012 N А46-1325/2012).
Обратите внимание!
В Постановлении ФАС Центрального округа от 06.11.2012 N А64-1493/2012 судьи пришли к подобному выводу в отношении разовой премии к новогодним праздникам. Данный судебный акт был частично отменен Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 25.06.2013 N 215/13.
Правоприменительную практику по вопросу об обложении страховыми взносами премий, выплаченных сотрудникам, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Также напомним, что по итогам каждого месяца с заработной платы работникам по трудовым договорам вы должны уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Примечание
Подробнее о том, как исчислить ежемесячный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (а также в ТФОМС - до 2012 г.)". О порядке уплаты ежемесячного платежа рассказано в разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".