8.2.1.1. По каким тарифам (ставкам) рассчитывали страховые взносы за себя индивидуальные предприниматели, которые применяют есхн, усн, енвд в 2010 г.

Рассмотрим дополнительно, по каким тарифам вам нужно было рассчитывать страховые взносы в бюджеты ПФР и ФОМС в 2010 г. при применении ЕСХН, УСН или ЕНВД.

Дело в том, что для "спецрежимников" в 2010 г. были установлены особые льготные (пониженные) страховые тарифы.

Примечание

Подробнее о льготных страховых тарифах на 2010 г. для данных категорий плательщиков рассказано в разд. 4.3.2 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. для организаций и предпринимателей, которые платят ЕНВД и применяют УСН" и разд. 4.3.5 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2010 г. при применении ЕСХН".

Однако эти пониженные тарифы действовали только при исчислении страховых взносов с выплат физическим лицам по трудовым и определенным гражданско-правовым договорам. Данный вывод следует из ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Применять их при расчете страховых взносов за себя вы были не вправе: в этом случае действовали общие страховые тарифы, предусмотренные ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ:

1) в бюджет Пенсионного фонда РФ - 20%, из них:

а) для физических лиц 1966 года рождения и старше - 20,0% (полностью на страховую часть трудовой пенсии);

б) для физических лиц 1967 года рождения и моложе:

- 14% на страховую часть трудовой пенсии;

- 6% на накопительную часть трудовой пенсии;

2) в бюджет Федерального фонда ОМС - 1,1%;

3) в бюджет территориального фонда ОМС - 2%.

На это указывает ч. 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Примечание

Подробнее об общих тарифах страховых взносов в 2010 г. вы можете узнать в разд. 4.4 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов".

8.2.2. Расчет размера страховых взносов в бюджеты пфр и фомс главами крестьянских (фермерских) хозяйств

Обратите внимание!

Крестьянские (фермерские) хозяйства могут создаваться в качестве юридических лиц (ст. 86.1 ГК РФ). Такие нововведения предусмотрены Федеральным законом от 30.12.2012 N 302-ФЗ и вступили в силу с момента опубликования (п. 19 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона N 302-ФЗ). Текст Закона опубликован 31 декабря 2012 г.

В соответствии с п. 5 ст. 86.1 ГК РФ особенности правового положения крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного как юридическое лицо, определяются отдельным законом. В связи с этим для однозначного определения статуса крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного в качестве юридического лица на основании ст. 86.1 ГК РФ, как плательщика страховых взносов следует дождаться издания указанного законодательного акта.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - КФХ) уплачивают страховые взносы в фиксированном размере. Для целей исчисления и уплаты страховых взносов они приравнены к индивидуальным предпринимателям (п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ).

Глава КФХ уплачивает и за себя, и за каждого члена КФХ (ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

- страховые взносы на ОПС в бюджет ПФР;

- страховые взносы на ОМС в бюджеты ФФОМС.

Примечание

Напомним, что страховые взносы за 2011 и 2010 гг. перечислялись в бюджеты ПФР, ФФОМС и ТФОМС (ч. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Однако с 2012 г. их уплата в бюджет ТФОМС не предусматривается (пп. "б" п. 8 ст. 12, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 29.11.2010 N 313-ФЗ).

Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ они не платят (за исключением случаев, когда добровольно вступили в отношения по данному виду страхования). Это предусмотрено ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

С 2014 г. глава КФХ рассчитывает общую сумму страховых взносов к уплате в бюджет по каждому фонду следующим образом (ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, пп. "б" п. 1 ст. 2, ст. 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 237-ФЗ):

ОСВ = МРОТ x ТСВ x 12 x n,

где ОСВ - общая сумма страховых взносов к уплате в бюджет соответствующего внебюджетного фонда (ПФР или ФФОМС);

МРОТ - минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который подлежат уплате страховые взносы;

ТСВ - тариф страховых взносов в бюджет ПФР или ФФОМС;

n - количество членов КФХ, включая его главу.

На 1 января 2014 г. величина МРОТ составляет 5554 руб. (ст. 1 Закона N 82-ФЗ, Федеральный закон от 02.12.2013 N 336-ФЗ).

Примечание

Подробнее о тарифах страховых взносов для самозанятых лиц вы можете узнать в разд. 4.4 "Страховые тарифы (ставки) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов".

В 2013 г. общую сумму страховых взносов к уплате в бюджет по каждому фонду глава КФХ рассчитывал следующим образом (ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

ОСВ = СВ x n,

где ОСВ - общая сумма страховых взносов к уплате в бюджет соответствующего внебюджетного фонда (ПФР или ФФОМС);

СВ - сумма страховых взносов по соответствующему виду социального страхования (СВПФР или СВФФОМС <2>);

n - количество членов КФХ, включая его главу.

--------------------------------

<2> О том, как рассчитать СВПФР и СВФФОМС, читайте в разд. 8.2.1 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и фондов ОМС в 2013, 2012, 2011 и 2010 гг.".

Примечание

До 2013 г. общий размер страховых взносов, уплачиваемых главами КФХ по каждому виду страхования, исчислялся как произведение стоимости страхового года на количество членов КФХ (включая главу) (ч. 2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

О том, как рассчитывалась стоимость страхового года, вы можете узнать в разд. 8.2.1 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и фондов ОМС в 2013, 2012, 2011 и 2010 гг.".

8.2.3. КАК РАССЧИТАТЬ РАЗМЕР СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

В БЮДЖЕТЫ ПФР И ФОМС, ЕСЛИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, АДВОКАТ,

НОТАРИУС ВЕДУТ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕ С НАЧАЛА ГОДА

ЛИБО ПРЕКРАЩАЮТ ЕЕ ДО ОКОНЧАНИЯ ГОДА

В ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ содержится указание на то, что, как и в предыдущие годы, в 2014 г. самозанятые лица уплачивают страховые взносы в фиксированном размере. В то же время в 2014 г. сумма страховых взносов в ПФР рассчитывается не только на основе установленного законодательством минимального размера оплаты труда и страхового тарифа, но и зависит в том числе от размера дохода, полученного соответствующим лицом за расчетный период (ч. 1 - 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 2, ст. 3 Федерального закона от 23.07.2013 N 237-ФЗ).

Таким образом, понятие "фиксированный размер" недостаточно точно характеризует порядок расчета сумм страховых взносов на ОПС. В связи с этим возможны сложности с его применением, в частности, для целей определения размера страхового взноса в ПФР самозанятыми лицами, ведущими деятельность в течение неполного расчетного периода. По нашему мнению, из буквального прочтения ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ следует, что под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период с учетом его дохода. Кроме того, не внесены изменения в ст. 28 Закона N 167-ФЗ, в которой закреплено, что самозанятые лица уплачивают страховые взносы в фиксированном размере, определяемом в соответствии с Законом N 212-ФЗ. Вместе с тем, учитывая неоднозначность формулировок, не исключаем, что у контролирующих органов может быть иное мнение по данному вопросу. Отметим, что официальных разъяснений, как и судебной практики, по этому вопросу пока нет.

Если предприниматель, адвокат или частный нотариус начинает вести предпринимательскую или профессиональную деятельность не с начала календарного года (прекращает ее до окончания года), то страховые взносы на ОПС и ОМС рассчитываются следующим образом.

В таких случаях сумма страховых взносов определяется с учетом (ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

- количества календарных месяцев ведения деятельности;

- количества календарных дней при неполном месяце ведения деятельности.

Примечание

Сроки уплаты страховых взносов самозанятыми лицами, которые прекращают свою деятельность, закреплены в ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ. Подробнее об этом читайте в разд. 8.3.1 "Особенности уплаты страховых взносов при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя".

При этом установлены определенные правила, какой месяц считается началом деятельности. Таковым признается (ч. 4 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

- для индивидуального предпринимателя - календарный месяц, в котором он был зарегистрирован в качестве предпринимателя;

- для адвоката - календарный месяц, в котором ему выдано удостоверение адвоката;

- для частнопрактикующего нотариуса - календарный месяц, в котором он был наделен полномочиями нотариуса.

На основании ч. 3 ст. 14 Закона N 212-ФЗ можно составить следующую формулу расчета страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС для случая, когда деятельность осуществляется не с начала года:

,

где СВ - размер страховых взносов к уплате в бюджет ПФР или ФФОМС;

ФСВ - фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет соответствующего внебюджетного фонда за расчетный период (СВПФР или СВФФОМС <3>);

n - количество полных календарных месяцев с начала деятельности самозанятого лица до конца года;

- количество календарных дней неполного месяца, в течение которых лицо осуществляло свою деятельность. Причем отсчет нужно начинать со дня, следующего после даты государственной регистрации предпринимателя, даты выдачи удостоверения адвоката или даты наделения полномочиями нотариуса (ч. 2 ст. 4, ч. 3, 4 ст. 14 Закона N 212-ФЗ);

- общее количество календарных дней неполного месяца.

--------------------------------

<3> О том, как рассчитать СВПФР и СВФФОМС, читайте в разд. 8.2 "Определение индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС в 2014 г." и разд. 8.2.1 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и фондов ОМС в 2013, 2012, 2011 и 2010 гг.".

Если индивидуальный предприниматель (адвокат, частнопрактикующий нотариус) прекращает деятельность до окончания года, то исчислить страховые взносы необходимо с учетом количества (ч. 4.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

- календарных месяцев осуществления деятельности;

- календарных дней в неполном месяце осуществления деятельности.

Чтобы рассчитать страховые взносы к уплате, можно воспользоваться формулой <4>:

,

где СВ - размер страховых взносов к уплате в бюджет ПФР или ФФОМС;

ФСВ - фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет соответствующего внебюджетного фонда за расчетный период (СВПФР или СВФФОМС <5>);

- количество полных календарных месяцев с начала года до окончания деятельности самозанятого лица;

- количество календарных дней неполного месяца, в течение которых самозанятое лицо осуществляло деятельность. При этом расчет нужно производить по дату государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности включительно (ч. 4.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ);

- общее количество календарных дней неполного месяца.

--------------------------------

<4> В случае приостановления статуса адвоката в течение расчетного периода взносы исчисляются по аналогичной формуле (ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

<5> О том, как рассчитать СВПФР и СВФФОМС, читайте в разд. 8.2 "Определение индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС в 2014 г." и разд. 8.2.1 "Определение (расчет) индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами размера страховых взносов в бюджеты ПФР и фондов ОМС в 2013, 2012, 2011 и 2010 гг.".

Примечание

Норма, устанавливающая порядок расчета взносов в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения (приостановления) статуса адвоката либо полномочий нотариуса до окончания года, введена с 1 января 2011 г. Ранее законодательство этот вопрос не регулировало.

Отметим, что с 2012 г. указанные страхователи не обязаны представлять Расчеты в ПФР. Не нужно этого делать и в случае прекращения деятельности (ст. 16 Закона N 212-ФЗ, п. 6 ст. 6 Закона N 379-ФЗ).

О том, в каком порядке самозанятые лица должны были подавать отчетность в ПФР до 2012 г., читайте в разд. 8.3.1 "Особенности уплаты страховых взносов при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя" и разд. 8.3.2 "Особенности уплаты страховых взносов при прекращении (приостановлении) статуса адвоката или прекращении полномочий нотариуса".

Ситуация

Согласно Свидетельству о государственной регистрации С.В. Савельев (1968 года рождения) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 7 апреля 2014 г. Деятельность он прекратил 5 ноября 2014 г., о чем сделана запись в ЕГРИП. Такая же дата указана в Свидетельстве о государственной регистрации прекращения деятельности. Сумма дохода С.В. Савельева за период деятельности составила 250 000 руб.

С.В. Савельев должен рассчитать сумму взносов, подлежащих уплате за период с 8 апреля по 5 ноября 2014 г. включительно, и перечислить ее не позднее 20 ноября 2014 г. (ч. 2 ст. 4, ч. 3, 4, 4.1 ст. 14, ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Рассчитаем сумму страховых взносов к уплате. Для расчета применяются страховые тарифы 2014 г.

Решение

Сумма взносов в ПФР составит:

5554 руб. x 26% x 6 мес. + 5554 руб. x 26% / 30 дн. x 23 дн. + 5554 руб. x 26% / 30 дн. x 5 дн. = 10 012,01 руб. <6>

--------------------------------

<6> На 1 января 2014 г. МРОТ составляет 5554 руб. (ст. 1 Закона N 82-ФЗ, Федеральный закон от 02.12.2013 N 336-ФЗ).

Сумма взносов в ФФОМС составит:

5554 руб. x 5,1% x 6 мес. + 5554 руб. x 5,1% / 30 дн. x 23 дн. + 5554 руб. x 5,1% / 30 дн. x 5 дн. = 1963,89 руб.

Примечание

Напомним, что с 2012 г. взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются только в бюджет ФФОМС (ч. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ, пп. "б" п. 8 ст. 12, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 29.11.2010 N 313-ФЗ). Ранее они также перечислялись в бюджеты ТФОМС (ч. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).