4.1.2.9. Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2014, 2013, 2012 гг. Для благотворительных организаций, применяющих усн

Начиная с 2012 г. для зарегистрированных в установленном порядке благотворительных организаций, которые применяют УСН, введены пониженные тарифы страховых взносов.

Страховые взносы перечисляются указанными страхователями только в бюджет ПФР. В 2014 - 2018 гг. пониженные страховые тарифы для них распределяются следующим образом (п. 12 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 1 Закона N 333-ФЗ).

Пенсионный фонд РФ			Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>
Для лиц 1966 года рождения и старше	20,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	-	0%	0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе (при выборе варианта пенсионного обеспечения 0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии)	20,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <**>)
Для лиц 1967 года рождения и моложе (при выборе варианта пенсионного обеспечения 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии)	14,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <**>)

--------------------------------

<*> С 2014 г. распределение страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии осуществляет ПФР с учетом варианта пенсионного обеспечения, выбранного застрахованным лицом (п. 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ, пп. "е" п. 5 ст. 3, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 04.12.2013 N 351-ФЗ).

<**> Начиная с 2012 г. тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подразделяются на солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3 Закона N 167-ФЗ).

Примечание

О пониженных страховых тарифах, установленных в 2013 и 2012 гг. для благотворительных организаций, которые применяют УСН, см. в приложении 1 к настоящему разделу.

Начисление страховых взносов прекращается с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную величину базы для начисления взносов. В 2014 г. она составляет 624 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101), в 2013 г. - 568 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276).

Примечание

Напомним, что в 2012 г. указанный лимит составлял 512 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974). Подробнее о предельной величине базы для начисления взносов читайте в разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".

Приложение 1 к разделу 4.1.2.9

Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2013 и 2012 гг.

для благотворительных организаций, применяющих УСН

В 2013 и 2012 гг. пониженные тарифы страховых взносов для указанных плательщиков распределялись следующим образом (п. 12 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Пенсионный фонд РФ			Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>
Для лиц 1966 года рождения и старше	20,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	-	0%	0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	14,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0%

--------------------------------

<*> Тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных застрахованных физических лиц на основании п. 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

<**> Начиная с 2012 г. тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подразделяются на солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3 Закона N 167-ФЗ).

4.1.2.10. ПОНИЖЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ)

В 2014, 2013, 2012 ГГ. ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ,

ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

В СФЕРЕ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ (IT-КОМПАНИЙ)

Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий (IT-компаний), установлены пониженные тарифы взносов, которые в 2014 - 2019 гг. распределяются по соответствующим бюджетам следующим образом (п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Периоды	Пенсионный фонд РФ			Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования <**>
	категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>
2014 - 2017 гг.	Для лиц 1966 года рождения и старше	8,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)	-	2,0%	4,0%
	Для лиц 1967 года рождения и моложе (при выборе варианта пенсионного обеспечения 0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии)	8,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)	0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)
	Для лиц 1967 года рождения и моложе (при выборе варианта пенсионного обеспечения 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии)	2,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)	6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)
2018 г.	Для лиц 1966 года рождения и старше	13,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)	-	2,9%	5,1%
	Для лиц 1967 года рождения и моложе (при выборе варианта пенсионного обеспечения 0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии)	13,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)	0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)
	Для лиц 1967 года рождения и моложе (при выборе варианта пенсионного обеспечения 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии)	7,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)	6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)
2019 г.	Для лиц 1966 года рождения и старше	20,0% (из них <***>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	-	2,9%	5,1%
	Для лиц 1967 года рождения и моложе (при выборе варианта пенсионного обеспечения 0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии)	20,0% (из них <***>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)
	Для лиц 1967 года рождения и моложе (при выборе варианта пенсионного обеспечения 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии)	14,0% (из них <***>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)

--------------------------------

<*> С 2014 г. распределение страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии осуществляет ПФР с учетом варианта пенсионного обеспечения, выбранного застрахованным лицом (п. 7 ст. 33 Закона N 167-ФЗ, пп. "в" п. 5 ст. 3, ч. 1 ст. 7 Федерального Закона от 04.12.2013 N 351-ФЗ).

<**> Напомним, что в 2011 г. страховые взносы уплачивались также в ТФОМС (ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2.2.8 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2011 г. для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий (IT-компаний)". С 2012 г. взносы в ТФОМС уплачивать не нужно.

<***> Начиная с 2012 г. тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подразделяются на солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3 Закона N 167-ФЗ).

Примечание

О пониженных страховых тарифах, установленных в 2013 и 2012 гг. для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий (IT-компаний), см. в приложении 1 к настоящему разделу.

Начисление страховых взносов прекращается с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную величину базы для начисления взносов. В 2014 г. эта величина составляет 624 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101), в 2013 г. - 568 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276).

Примечание

Напомним, что в 2012 г. указанный лимит составлял 512 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974). Подробнее о предельной величине базы для начисления взносов читайте в разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".

Российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (IT-компании), - это компании, которые (п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

- разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных (на материальном носителе или в электронном виде) и (или)

- оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, а также занимаются установкой, тестированием и сопровождением программ для ЭВМ и баз данных.

Отметим, что к данной категории страхователей не относятся резиденты технико-внедренческой ОЭЗ, которые производят выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой или промышленно-производственной ОЭЗ (п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, ч. 2 ст. 9 Закона N 116-ФЗ).

Чтобы применять пониженные тарифы страховых взносов, IT-компаниям необходимо одновременно соблюдать следующие условия:

1) располагать документом, подтверждающим государственную аккредитацию в области информационных технологий (п. 1 ч. 2.1, п. 1 ч. 2.2 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Госаккредитацию проводит Минкомсвязи России. Порядок подачи документов для получения аккредитации установлен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758.

Примечание

Напомним, что ранее госаккредитацию IT-компаний осуществляло Федеральное агентство по информационным технологиям. Указом Президента РФ от 25.08.2010 N 1060 оно было упразднено и его функции были переданы Министерству связи и массовых коммуникаций РФ;

2) иметь доход от непосредственной деятельности в области информационных технологий не менее 90% общей суммы доходов.

Для уже существующих IT-компаний данный показатель (критерий) определяется по итогам 9 месяцев года, предшествующего расчетному периоду, в котором страхователь перешел на уплату страховых взносов по пониженным тарифам (п. 2 ч. 2.1 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Полагаем, что указанное условие о доле доходов должно соблюдаться и по итогам отчетного (расчетного) периода, в котором применяются пониженные тарифы. По нашему мнению, такой вывод следует из положения ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

Вновь созданные организации также должны соблюдать условие о доле доходов. Это условие требуется выполнить по итогам отчетного (расчетного) периода, в котором применяются пониженные тарифы (п. 2 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Контролирующие органы поясняют, что вновь созданные IT-компании - это организации, которые зарегистрированы в текущем году либо осуществляли деятельность в предшествующем периоде на протяжении менее 9 месяцев (Информационное сообщение ПФР от 24.03.2011).

Отметим, что доход нужно определять по данным налогового учета на основании положений ст. 248 НК РФ. При этом из суммы дохода исключаются внереализационные доходы, поименованные в п. п. 2 и 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ (ч. 2.3 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание!

Условие о том, что при определении суммы дохода в целях применения пониженных страховых тарифов IT-компании не учитывают внереализационные доходы, указанные в п. п. 2 и 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ, включено в ч. 2.3 ст. 57 Закона N 212-ФЗ с 1 января 2014 г. (п. 3 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 28.12.2013 N 428-ФЗ).

Переходных положений, касающихся выполнения новых требований, Закон N 428-ФЗ не содержит. По нашему мнению, для применения пониженных страховых тарифов в 2014 г. уже существующие IT-компании вправе исключить указанные внереализационные доходы из суммы дохода, определяемого по итогам 9 месяцев 2013 г., а вновь созданные IT-компании - из суммы дохода, определяемого за отчетный (расчетный) период 2014 г.

Отметим, что официальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу пока нет;

3) средняя численность сотрудников уже существующей IT-компании и среднесписочная численность вновь созданной IT-компании должны составлять не менее семи человек (п. 3 ч. 2.1, п. 3 ч. 2.2 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

При этом средняя (среднесписочная) численность сотрудников IT-компании рассчитывается по организации в целом (включая все ее обособленные подразделения). Такие разъяснения приведены в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.

Для уже существующей IT-компании показатель средней численности определяется по итогам 9 месяцев года, предшествующего году начала применения пониженных тарифов (п. 3 ч. 2.1 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Полагаем, что его следует определять и по итогам каждого отчетного (расчетного) периода, в котором применяются пониженные тарифы. По нашему мнению, положение ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ позволяет сделать такой вывод.

Для вновь созданной IT-компании показатель среднесписочной численности определяется за отчетный (расчетный) период (п. 3 ч. 2.2 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание!

Условие о том, что для применения пониженных страховых тарифов показатель средней (среднесписочной) численности сотрудников IT-компании должен составлять не менее семи человек, внесено в п. 3 ч. 2.1 и п. 3 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ с 1 января 2014 г. (п. п. 1, 2 ст. 1, ст. 2 Закона N 428-ФЗ). Напомним, что в 2012 - 2013 гг. показатель средней (среднесписочной) численности должен был составлять не менее 30 человек (п. 3 ч. 2.1, п. 3 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Переходных положений, касающихся выполнения новых требований, Закон N 428-ФЗ не содержит. По нашему мнению, для применения пониженных страховых тарифов в 2014 г. уже существующей IT-компанией ее средняя численность работников должна составлять не менее семи человек по итогам 9 месяцев (расчетного периода) 2013 г.

Отметим, что официальных разъяснений контролирующих органов по данному вопросу пока нет.

Подробнее о применении пониженных тарифов IT-компаниями в 2011 г. вы можете узнать в разд. 4.2.2.8 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2011 г. для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий (IT-компаний)".

Примечание

Среднесписочная численность сотрудников не включает лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, а также внешних совместителей.

Средняя численность работников включает среднесписочную численность, а также среднюю численность внешних совместителей и лиц, работавших по договорам гражданско-правового характера.

Такой порядок установлен Росстатом. См. Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-Т, утвержденные Приказом Росстата от 29.08.2013 N 349 (п. 6), и Указания по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденные Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428 (п. п. 77 - 83).

Отметим, что Указания, утвержденные Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428, действуют с 1 января 2014 г. (п. 1 данного Приказа). В 2012 - 2013 гг. применялись Указания, утвержденные Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435 (п. п. 77 - 83), в 2011 г. - Указания, утвержденные Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278 (п. п. 80 - 84).

Отметим, что исчислять взносы по пониженным тарифам страхователь вправе с месяца, в котором получен документ, подтверждающий госаккредитацию, при соблюдении остальных условий применения льготы. Это следует из п. 1 ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ и подтверждено контролирующими органами (см., например, Письма Минздравсоцразвития России от 05.09.2011 N 3180-19, ПФР от 12.01.2011 N 30-22/52).

Примечание

Подробную информацию о порядке оформления документа, подтверждающего госаккредитацию, вы можете узнать в Путеводителе по госуслугам для юридических лиц "Получение государственной аккредитации организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий".

Документами, подтверждающими правомерность применения льготы, являются (Письмо ФСС РФ от 01.12.2010 N 02-03-10/08-12891):

- выписка из реестра аккредитованных организаций по форме, утвержденной Приказом Мининформсвязи России от 09.01.2008 N 3;

- расчет средней (для действующих IT-компаний) и среднесписочной (для вновь созданных IT-компаний) численности работников;

- копия налоговой декларации по налогу на прибыль с отметкой налогового органа о ее принятии.

IT-компания утрачивает право на льготу, если (ч. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

- лишается госаккредитации;

- средняя (для действующих IT-компаний) или среднесписочная (для вновь созданных IT-компаний) численность работников или же доля доходов не соответствует критериям, установленным ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Организация не вправе применять пониженные ставки взносов с начала периода, в котором будет аннулирована государственная аккредитация и (или) выявлено несоответствие любому из вышеуказанных критериев.

Как пояснил Пенсионный фонд РФ, в таком случае придется пересчитать и доплатить сумму страховых взносов в соответствующие внебюджетные фонды за те периоды, когда неправомерно применялись пониженные тарифы. Пени при этом не начисляются (Информационное сообщение ПФР от 24.03.2011).

Приложение 1 к разделу 4.1.2.10

Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2013, 2012 гг.

для организаций, осуществляющих деятельность

в сфере информационных технологий (IT-компаний)

В 2013 и 2012 гг. пониженные тарифы страховых взносов для указанных плательщиков распределялись следующим образом (п. 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Пенсионный фонд РФ			Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования <**>
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>
Для лиц 1966 года рождения и старше	8,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)	-	2,0%	4,0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	2,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)	6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <***>)

--------------------------------

<*> Тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных застрахованных физических лиц на основании п. 7 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

<**> Напомним, что в 2011 г. страховые взносы уплачивались также в ТФОМС (ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.2.2.8 "Пониженные страховые тарифы (ставки) в 2011 г. для организаций, осуществляющих деятельность в сфере информационных технологий (IT-компаний)". С 2012 г. взносы в ТФОМС уплачивать не нужно.

<***> Начиная с 2012 г. тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подразделяются на солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3 Закона N 167-ФЗ).

4.1.2.11. ПОНИЖЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ)

В 2014, 2013, 2012 ГГ. ДЛЯ АПТЕЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕНВД, И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ,

ИМЕЮЩИХ ЛИЦЕНЗИЮ НА ФАРМАЦЕВТИЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

И УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕНВД

Начиная с 2012 г. право исчислять страховые взносы по пониженным тарифам предоставляется следующим категориям страхователей, уплачивающих ЕНВД (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):

1) аптечным организациям, признаваемым таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" <5>;

2) индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию на фармацевтическую деятельность.

--------------------------------

<5> Статус аптечной организации можно подтвердить лицензией на осуществление фармацевтической деятельности. В приложении к ней указывается вид аптечной организации в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 27.07.2010 N 553н "Об утверждении видов аптечных организаций" (Письмо Минтруда России от 23.08.2012 N 17-3/240 (направлено Письмом ПФР от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010)).

Перечисленные категории страхователей могут применять пониженные тарифы, установленные ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности.

Таким образом, законодателем установлены следующие условия применения пониженных тарифов:

- фармацевтическая деятельность осуществляется самим страхователем;

- взносы по таким тарифам начисляются на те выплаты в пользу физических лиц, которые произведены в связи с осуществлением страхователем фармацевтической деятельности.

Каких-либо ограничений и условий в отношении физических лиц Закон N 212-ФЗ не устанавливает.

В то же время контролирующие органы приходят к выводу, что пониженные тарифы применяются только в отношении выплат в пользу физических лиц, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью на основании ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ (Письмо Минтруда России от 23.08.2012 N 17-3/240 (направлено Письмом ПФР от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010)).

Однако суды занимают противоположную позицию: данные тарифы действуют в отношении всех работников, в том числе и тех, кто не занимается непосредственно фармацевтической деятельностью на основании ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2013 N А19-3117/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.03.2014 N ВАС-2774/14), ФАС Дальневосточного округа от 12.08.2013 N Ф03-3517/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.10.2013 N ВАС-14610/13), ФАС Поволжского округа от 30.07.2013 N А55-33527/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.11.2013 N ВАС-15047/13)).

Обратите внимание, что с 1 января 2015 г. Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ вносятся изменения в п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (пп. "а" п. 29 ст. 5, ст. 6 Закона N 188-ФЗ). Начиная с указанной даты пониженные тарифы будут применяться только в отношении выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью (или допущены к ее осуществлению) в соответствии с Законом N 323-ФЗ.

Таким образом, выплаты и вознаграждения в отношении иных работников будут облагаться по общеустановленным тарифам.

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли аптечная организация или осуществляющий фармацевтическую деятельность предприниматель, которые уплачивают ЕНВД, до 01.01.2015 г. применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении работников, не имеющих фармацевтического образования и (или) сертификата специалиста, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды по части первой Налогового кодекса РФ.

Примечание

Минздравсоцразвития России ранее высказывало мнение, что пониженные тарифы действуют только для тех работников, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью на основании ст. 100 Закона N 323-ФЗ (Письмо от 13.04.2012 N 19-6/3023271-2288). Эту позицию поддерживал и ФСС РФ (Письмо от 25.04.2012 N 15-03-18/08-4703). Однако в настоящее время указанные разъяснения отозваны с исполнения и не должны применяться контролирующими органами.

Если страхователь в отношении фармацевтической деятельности наряду с ЕНВД применяет общий режим налогообложения, то необходимо учесть следующее.

Законом N 212-ФЗ установлено, что одним из оснований для применения пониженных тарифов является уплата страхователем ЕНВД. При этом взносы исчисляются по таким тарифам в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Контролирующие органы дают противоречивые разъяснения относительно применения пониженных тарифов при совмещении ЕНВД и общего режима.

Минздравсоцразвития России и ФСС РФ приходят к выводу, что по пониженным тарифам облагаются выплаты в пользу всех работников организации, занятых в фармацевтической деятельности. Об этом сказано в Письме Минздравсоцразвития России от 26.03.2012 N 842-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 03.04.2012 N 15-03-18/08-3638).

В то же время Минтруд России и ПФР считают, что пониженные тарифы могут применяться только к выплатам физическим лицам, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью и заняты в облагаемой ЕНВД фармацевтической деятельности (Письмо Минтруда России от 23.08.2012 N 17-3/240 (направлено Письмом ПФР от 15.10.2012 N ТМ-30-24/15010)).

Страховые взносы перечисляются только в бюджет ПФР. В 2014 - 2018 гг. пониженные страховые тарифы для указанных страхователей распределяются следующим образом (п. 10 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 1 Федерального закона N 333-ФЗ).

Пенсионный фонд РФ			Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>
Для лиц 1966 года рождения и старше	20,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	-	0%	0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе (при выборе варианта пенсионного обеспечения 0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии)	20,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <**>)
Для лиц 1967 года рождения и моложе (при выборе варианта пенсионного обеспечения 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии)	14,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <**>)

--------------------------------

<*> С 2014 г. распределение страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии осуществляет ПФР с учетом варианта пенсионного обеспечения, выбранного застрахованным лицом (п. 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ, пп. "е" п. 5 ст. 3, ч. 1 ст. 7 Федерального Закона от 04.12.2013 N 351-ФЗ).

<**> Начиная с 2012 г. тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подразделяются на солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3 Закона N 167-ФЗ).

Примечание

О пониженных страховых тарифах, установленных в 2013 и 2012 гг. для аптечных организаций, уплачивающих ЕНВД, и индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД, см. в приложении 1 к настоящему разделу.

Начисление страховых взносов прекращается с момента, когда сумма вознаграждений в пользу физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, превысит предельную величину базы для начисления взносов. В 2014 г. эта величина составляет 624 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101), в 2013 г. - 568 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276).

Примечание

Напомним, что в 2012 г. указанный лимит составлял 512 000 руб. (ч. 4, 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974). Подробнее о предельной величине базы для начисления взносов читайте в разд. 3.4.2 "Предельная сумма выплат и иных вознаграждений для начисления страховых взносов и ее индексация".

Отметим, что для иных категорий страхователей, уплачивающих ЕНВД, пониженные тарифы не предусмотрены. Соответственно, в 2012 - 2014 гг. они продолжают исчислять страховые взносы по общим тарифам.

Примечание

Подробнее об указанных тарифах вы можете узнать в разд. 4.1.1 "Общие страховые тарифы (ставки) в 2014, 2013, 2012 гг.".

Приложение 1 к разделу 4.1.2.11

Пониженные страховые тарифы (ставки)

для аптечных организаций, уплачивающих ЕНВД,

и индивидуальных предпринимателей,

имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность

и уплачивающих ЕНВД, в 2013, 2012 гг.

Пенсионный фонд РФ			Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>
Для лиц 1966 года рождения и старше	20,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	-	0%	0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	14,0% (из них <**>: 4,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6,0%

--------------------------------

<*> Тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных застрахованных физических лиц на основании п. 12 ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

<**> Начиная с 2012 г. тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подразделяются на солидарную и индивидуальную части (абз. 9, 10 ст. 3 Закона N 167-ФЗ).

4.1.2.12. ПОНИЖЕННЫЕ СТРАХОВЫЕ ТАРИФЫ (СТАВКИ)

В 2014, 2013, 2012 ГГ. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ,

ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ И ИНЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

ЧЛЕНАМ ЭКИПАЖЕЙ СУДОВ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ

В РОССИЙСКОМ МЕЖДУНАРОДНОМ РЕЕСТРЕ СУДОВ

С 2012 г. для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, установлены пониженные тарифы страховых взносов. Данные страхователи рассчитывают страховые взносы в бюджеты всех внебюджетных фондов по ставке 0% (п. 9 ч. 1, ч. 3.3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что "нулевые" тарифы используются указанными страхователями только в отношении выплат и вознаграждений в пользу членов экипажей таких судов, начисленных за исполнение ими трудовых обязанностей. Причем применять эти тарифы указанные страхователи вправе в период с 2012 по 2027 гг.