1.2. Законодательство о страховых взносах на обязательное социальное страхование

Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты новых страховых взносов, является Закон N 212-ФЗ. Данный Закон устанавливает:

- круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов и т.п.;

- порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;

- ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах, а также процедуру обжалования актов контролирующих органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Напомним также, что Закон N 212-ФЗ (кроме некоторых его статей) вступил в силу с 1 января 2010 г. (ст. 62).

Страховые взносы не являются налоговыми платежами, поэтому в отношении их исчисления и уплаты нормы Налогового кодекса РФ не применяются. Однако есть и некоторые исключения.

Так, понятие сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях применения в 2010 - 2014 гг. пониженных тарифов страховых взносов определяется по критериям, которые указаны в ст. 346.2 НК РФ (п. 1 ч. 2 ст. 57, п. 1 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, отдельные нормы Налогового кодекса РФ затрагивают уплату страховых взносов в случаях, когда налоговый орган приостановил операции по банковскому счету налогоплательщика. В частности, блокировка счета не препятствует списанию с него денежных средств в счет оплаты страховых взносов (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ). Иными словами, взносы можно уплатить, даже если расходные операции по счету прекращены.

Помимо Закона N 212-ФЗ в сфере обязательного социального страхования действуют и иные федеральные законы. Каждый из них может затрагивать определенный аспект работы бухгалтера, связанный со страховыми взносами. Поэтому иногда необходимо в совокупности применять их нормы по одному и тому же вопросу.

Так, Федеральный закон от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" закрепляет основные права и обязанности страхователей (плательщиков взносов) и страховщиков (внебюджетных фондов) (см., например, ст. ст. 11 и 12). А в Законе N 212-ФЗ уже более детально прописано то, как эти положения реализовать в конкретных ситуациях по уплате страховых взносов. Убедиться в этом можно, например, при сравнении пп. 4 п. 1 ст. 11 и пп. 2 п. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ и ст. ст. 18 - 21 Закона N 212-ФЗ.

"Взаимодействуют" с Законом N 212-ФЗ и федеральные законы об отдельных видах обязательного социального страхования:

- Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" - по пенсионному страхованию;

- Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" - по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" - по медицинскому страхованию.

Примечание

Закон N 326-ФЗ действует с 1 января 2011 г. Ранее положения по ОМС регулировались Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1.

В них дополнительно к Закону N 212-ФЗ вы найдете более подробные положения о постановке на учет во внебюджетных фондах в качестве страхователя, условиях добровольного участия в отношениях по социальному страхованию и требованиях по уплате добровольных страховых взносов (ст. ст. 27, 29 Закона N 167-ФЗ, ст. ст. 2.3, 4.5, 4.8 Закона N 255-ФЗ, ч. 4 ст. 17 Закона N 326-ФЗ), порядке контроля за вашими расходами на выплату страхового обеспечения (ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ).

Кроме того, Закон N 255-ФЗ необходим при выплате пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, так как он определяет условия, размеры и порядок назначения данных видов страхового обеспечения (ст. ст. 5 - 16).

Правила оплаты труда, компенсации и гарантии работникам устанавливает и Трудовой кодекс РФ. Поэтому при начислении страховых взносов на ту или иную выплату в рамках трудовых отношений необходимо учитывать его положения.

Выделим также федеральные законы, которые устанавливают обязанности страхователей, связанные с дополнительными гарантиями прав застрахованных лиц на получение трудовой пенсии. К ним относятся:

- Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". Он устанавливает обязанность плательщиков пенсионных взносов представлять в ПФР сведения о застрахованных лицах, определяет состав таких данных, сроки и порядок их подачи.

Примечание

Подробнее об обязанностях страхователей по представлению сведений индивидуального (персонифицированного) учета вы узнаете в гл. 9 "Обязанности плательщиков пенсионных взносов (страхователей) в сфере персонифицированного учета";

- Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Согласно этому Закону граждане вправе добровольно участвовать в пенсионном страховании: из своих собственных средств уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Причем они имеют возможность перечислять их через работодателя. Если работник обратился к вам с такой просьбой, то вы должны исчислять и удерживать дополнительные страховые взносы в соответствии со ст. 7 Закона N 56-ФЗ. Вместе с тем работодатель может и сам уплачивать такие взносы в пользу застрахованного, руководствуясь ст. 8 Закона N 56-ФЗ.

Помимо федеральных законов вопросы уплаты страховых взносов могут регулироваться и подзаконными актами Правительства РФ, Минтруда России, Минздрава России, Минздравсоцразвития России, Минфина России, государственных внебюджетных фондов, изданными в пределах их компетенции.

Примечание

Минздравсоцразвития России было преобразовано в Министерство труда и социальной защиты РФ (Минтруд России) и Министерство здравоохранения РФ (Минздрав России) (п. 3 Указа Президента РФ от 21.05.2012 N 636, Постановления Правительства РФ от 19.06.2012 N 610, от 19.06.2012 N 608, от 28.06.2012 N 655). Положения о вновь созданных министерствах вступили в силу 3 июля 2012 г. (в некоторой части - 1 июля). Положение о Министерстве здравоохранения и социального развития РФ утратило силу с 10 июля 2012 г.

Ранее указанное ведомство выполняло функции по нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, включая уплату страховых взносов (п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321).

В частности, Минздравсоцразвития России разрабатывало и утверждало:

- формы отчетности по страховым взносам и порядок их заполнения (ч. 9 ст. 15, ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ);

- формы заявления о зачете переплаты страховых взносов в счет будущих платежей и решения о зачете таких сумм (ч. 6, 7 ст. 26 Закона N 212-ФЗ);

- формы решения о взыскании недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, а также требования об их уплате (ч. 4 ст. 19, ч. 2 ст. 22 Закона N 212-ФЗ) и др.

Помимо этого Минздравсоцразвития России имело полномочия давать письменные разъяснения по применению законодательства о страховых взносах (ч. 5 ст. 1, п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731). В частности, Минздравсоцразвития России было вправе давать разъяснения по вопросам выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. При этом в части обеспечения расходов за счет бюджетных средств такие разъяснения должны были быть согласованы с Минфином России (Постановление Правительства РФ от 17.10.2009 N 826).

С июля 2012 г. функции Минздравсоцразвития России были распределены между Минтрудом России и Минздравом России (Постановления Правительства РФ от 19.06.2012 N 610 и от 19.06.2012 N 608). При этом к компетенции Минтруда России отнесена сфера социального страхования (за исключением обязательного медицинского страхования) (п. 1 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 N 610). Нормативно-правовое регулирование в области обязательного медицинского страхования является функцией Минздрава России (п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 N 608).

1.3. ОРГАНЫ, КОТОРЫЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮТ КОНТРОЛЬ

ЗА УПЛАТОЙ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, И ИХ ПОЛНОМОЧИЯ

(ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРОК, ВЗЫСКАНИЕ НЕДОИМКИ,

ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ И ДР.)

Обратите внимание!

С 30 сентября 2014 г. Федеральным законом от 02.04.2014 N 59-ФЗ будут внесены следующие изменения в порядок регистрации в ФСС РФ и ПФР в качестве страхователей, установленный п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ и п. 1 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ (п. 1 ст. 3, ст. 4, ч. 1 ст. 6 Закона N 59-ФЗ):

- ФСС РФ регистрирует страхователей - юридических лиц в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения сведений из налогового органа;

- ПФР регистрирует страхователей - юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения сведений из налогового органа, адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой, - в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения сведений из территориального органа Минюста России;

- документ, подтверждающий факт регистрации в ПФР (а для организаций - и в ФСС РФ), направляется страхователю (организации, индивидуальному предпринимателю (лицу, приравненному к нему в целях Закона N 167-ФЗ), главе КФХ) в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью посредством ТКС, в том числе через Интернет, и на адрес электронной почты, указанный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), а также через единый портал государственных услуг. Для подтверждения регистрации указанные страхователи не должны получать документ на бумажном носителе. Данный документ они могут получить по запросу в течение трех рабочих дней.

Напомним, что до указанной даты регистрация таких страхователей осуществляется в пятидневный срок со дня представления сведений в подразделения ПФР и ФСС РФ (п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ). При этом документ, подтверждающий факт регистрации, направляется страхователю, в том числе в форме электронного документа, посредством ТКС, включая единый портал государственных услуг (п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ).

Контроль за уплатой страховых взносов осуществляют ПФР и ФСС РФ, а также их территориальные органы. Причем каждому из названных фондов предоставлен контроль строго за взносами определенного вида (ст. 3 Закона N 212-ФЗ):

- Пенсионному фонду РФ и его органам - за взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное медицинское страхование;

- Фонду социального страхования РФ и его территориальным подразделениям - за взносами по нетрудоспособности и материнству.

Напомним, что органы ФСС РФ также контролируют уплату страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако действуют они на основании другого нормативного акта - Закона N 125-ФЗ.

Примечание

В настоящем Практическом пособии указанные страховые взносы не рассматриваются. О контрольных полномочиях органов ФСС РФ в сфере производственного травматизма вы можете узнать в разд. 1.5 "Кто осуществляет контроль за страховыми взносами" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Из ст. 3 Закона N 212-ФЗ также следует, что не обладают контрольными полномочиями за исчислением и уплатой страховых взносов фонды обязательного медицинского страхования - ни ФФОМС, ни ТФОМС. Подтверждает это и сам Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в Информации от 27.01.2010 (п. 1).

Далее рассмотрим наиболее значимые для плательщиков функции ПФР и ФСС РФ.

1. Учет плательщиков страховых взносов (ст. 6, п. 2 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

Органы ПФР и ФСС РФ ведут его сами на основании сведений об учете страхователей в соответствующем внебюджетном фонде (ч. 1 ст. 6 Закона N 212-ФЗ). Если на 1 января 2010 г. вы уже состояли на учете во внебюджетных фондах в качестве страхователя, заново проходить перерегистрацию вам не нужно.

Кроме того, с 1 января 2011 г. территориальные отделения ПФР самостоятельно ставят на учет в качестве плательщиков страховых взносов на ОМС предпринимателей, адвокатов и частных нотариусов, которые платят страховые взносы только за себя (ч. 4 ст. 17, ч. 1 ст. 53 Закона N 326-ФЗ). Сведения о регистрации они передают в территориальный фонд медицинского страхования в рамках информационного обмена (пп. 4.1.1.2 п. 4.1 Соглашения об информационном обмене между Пенсионным фондом Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования, утвержденного ПФР N АД-30-32/09сог, ФФОМС N 6547/20-1 31.12.2010). Вашего участия при этом не требуется.

Не требуется каких-либо действий от организации, если она впервые регистрируется в качестве страхователя во внебюджетных фондах. В данном случае налоговый орган обязан направить в подразделения ПФР, ФСС РФ и ТФОМС сведения о вас, занесенные в Единый государственный реестр юридических лиц. А внебюджетные фонды в свою очередь зарегистрируют вашу организацию в качестве страхователя. Такой порядок следует из абз. 2 п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ.

В аналогичном порядке регистрируются в качестве страхователей по ОПС и ОМС индивидуальные предприниматели (абз. 2 п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ).

На основании сведений о новых страхователях органы ПФР и ФСС РФ, как уже было сказано, поставят их на учет уже как плательщиков страховых взносов.

Примечание

Подробнее с порядком учета плательщиков страховых взносов вы можете ознакомиться в разд. 2.5 "Постановка на учет плательщиков страховых взносов на обязательное социальное страхование".

2. Камеральные и выездные проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов в бюджет соответствующего фонда (п. 2 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

Камеральные проверки проводятся на территории органа контроля на основе представленных страхователями расчетов и иных документов (п. 1 ст. 34 Закона N 212-ФЗ).

Выездная проверка, как правило, проходит на территории плательщика страховых взносов (ст. 35 Закона N 212-ФЗ). Причем проводят такие проверки органы ПФР и ФСС РФ совместно. Для этого они ежегодно разрабатывают план совместных выездных проверок (ч. 3 ст. 33 Закона N 212-ФЗ). План утверждается на очередной год не позднее 25 декабря предшествующего года (п. 3.1.1 Соглашения ПФР N АД-30-33/10сог, ФСС РФ N 02-43/07-2205П 28.10.2009 "О взаимодействии Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации по осуществлению совместных выездных проверок плательщиков страховых взносов" (направлено для руководства Письмом ФСС РФ от 06.11.2009 N 02-10/07-11150)). Так, на 2011 г. указанный План утвержден Письмом ПФР N ТМ-30-24/13848, ФСС РФ N 02-03-08/13-2872 от 21.12.2010. В этом Письме также приведены Критерии, на основании которых контролирующие органы отбирают страхователей для включения их в план проверок.

Примечание

Подробнее об указанных критериях читайте в разд. 1.3.2 "Критерии отбора страхователей для включения в план проведения совместных выездных проверок органами ПФР и ФСС РФ".

Как указали специалисты Минздравсоцразвития России, выездные проверки могут быть и внеплановыми. Причем такие проверки ПФР и ФСС РФ могут проводить и по отдельности (Письмо Минздравсоцразвития России от 22.02.2011 N 19-5/10/2-1748 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ПФР от 04.03.2011 N ТМ-30-25/2106)). Например, вас может проверить только ПФР или только ФСС РФ либо последовательно каждый из этих органов.

Полагаем, что к внеплановым можно отнести те проверки, которые назначаются в связи с реорганизацией или ликвидацией организации. Возможность их проведения установлена ч. 20 ст. 35 Закона N 212-ФЗ.

Поскольку расчетным периодом по страховым взносам является календарный год, выездная проверка за текущий период может быть организована не ранее следующего календарного года (Письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1344-19).

Например, проверка правильности исчисления и уплаты страховых взносов за расчетный период 2014 г. может быть проведена не ранее 2015 г.

В отдельных случаях органы ПФР и ФСС РФ могут проводить выездные проверки вместе с налоговыми органами. Например, это предусмотрено при проверках IT-компаний. Это обусловлено тем, что для применения пониженных ставок взносов IT-компании должны, в частности, соблюдать положения Налогового кодекса РФ (п. 2 ч. 5 ст. 33, п. 2 ч. 2.1, п. 2 ч. 2.2, ч. 2.3 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Сотрудники налогового органа привлекаются к участию в таких проверках по запросам органов ПФР и ФСС РФ в порядке, установленном:

- разд. V Соглашения, заключенного ФНС России N ММВ-27-2/5, ПФР N АД-30-33/04сог 22.02.2011;

- разд. V Соглашения, заключенного ФНС России N ММВ-27-2/15, ФСС РФ N 14-03-40/08-1767П 23.06.2011.

При проведении выездных проверок органы контроля одновременно проверяют также документы, которые связаны с назначением и выплатой страхового обеспечения: органы ПФР - пенсий; органы ФСС РФ - пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет и др. Также органы ПФР проверяют порядок представления сведений персонифицированного учета (ч. 7, 8 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что с 14 мая 2014 г. органы ПФР и ФСС РФ при проведении и по завершении проверок составляют документы по формам, которые утверждены Приказом Минтруда России от 27.11.2013 N 698н.

Например, это форма акта камеральной проверки, форма решения о проведении выездной проверки, форма решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности и др.

Примечание

Приказ Минтруда России от 27.11.2013 N 698н вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования - 14 мая 2014 г. (п. 3 данного Приказа). Есть неопределенность относительно даты начала действия документа; подробнее см. Справочную информацию.

С момента вступления в силу Приказа N 698н утратил силу Приказ Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н, которым были утверждены формы аналогичных документов (п. 2 Приказа N 698н).

Распоряжением Правления Пенсионного фонда РФ от 03.02.2011 N 34р утверждены также Методические рекомендации по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов.

3. Взыскание недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам (п. 6 ч. 1 ст. 29, ст. ст. 19 - 22 Закона N 212-ФЗ).

Предварительно органы контроля должны направить вам требование об уплате недоимки, пеней и штрафа с указанием, в частности, срока, в который предлагается уплатить указанные суммы. Если добровольно вы их не уплатите, органы ПФР и ФСС РФ могут взыскать их в принудительном порядке с вашего счета в банке или за счет иного имущества.

Обратите внимание!

ПФР и ФСС РФ не обладают полномочиями по приостановлению операций по банковским счетам плательщиков страховых взносов и аресту их имущества.

По общему правилу с организаций и предпринимателей недоимка, пени и штрафы по страховым взносам взыскиваются органами ПФР и ФСС РФ в бесспорном порядке, т.е. без обращения в суд. При этом размер задолженности значения не имеет.

С 14 мая 2014 г. формы документов, которые органы контроля принимают при взыскании недоимки, пеней и штрафов, утверждены Приказом Минтруда России от 27.11.2013 N 698н.

Так, например, утверждены следующие формы решений о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках:

- для Пенсионного фонда РФ по форме 1-ПФР;

- для Фонда социального страхования РФ по форме 1-ФСС РФ.

Примечание

Приказ Минтруда России от 27.11.2013 N 698н вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования - 14 мая 2014 г. (п. 3 данного Приказа). Есть неопределенность относительно даты начала действия документа; подробнее см. Справочную информацию.

С момента вступления в силу Приказа N 698н утрачивает силу Приказ Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н, которым утверждены формы аналогичных документов, действующие в настоящее время (п. 2 Приказа N 698н).

На основании данных решений органы контроля в течение одного месяца со дня их принятия направляют в банк поручения на списание денежных средств в соответствующий бюджет (ч. 2, 7 ст. 19 Закона N 212-ФЗ). Поручения могут передаваться и в электронном виде в порядке, предусмотренном Указанием Банка России от 15.03.2013 N 2980-У.

Взыскать со страхователя задолженность в бесспорном порядке Фонд может в течение двух месяцев после окончания срока исполнения требования об уплате. Если этот срок будет пропущен, в дальнейшем чиновники вправе будут требовать уплаты недоимки, пеней и штрафов только в судебном порядке. Для взыскания недоимки Фонд может обратиться в суд не позднее шести месяцев по истечении срока исполнения требования об уплате, но не ранее окончания срока на бесспорное взыскание. Такой порядок установлен ч. 5 ст. 19 Закона N 212-ФЗ. Отметим, что суды обращают внимание на данное правило и признают требование Фонда о взыскании неправомерным, если он пропустил срок обращения в суд с заявлением о взыскании (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2012 N Ф03-3050/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.09.2012 N ВАС-11708/12), ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2012 N А27-4679/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 26.12.2012 N ВАС-16656/12), ФАС Уральского округа от 11.10.2012 N Ф09-9579/12).

Обратите внимание на то, что с 1 января 2015 г. Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ вносятся изменения в ч. 7 ст. 19 Закона N 212-ФЗ (пп. "б" п. 10 ст. 5, ст. 6 Закона N 188-ФЗ). Так, новая редакция статьи не будет устанавливать, в какой срок после вынесения решения о взыскании Фонд должен направлять поручение банку.

Однако процесс принятия Фондом решения о взыскании недоимки (пеней, штрафов) за счет средств страхователя в банке и направления поручения является единым.

Полагаем, что из системного толкования ч. 2, 5, 7 ст. 19 Закона N 212-ФЗ можно сделать следующий вывод: поручение в банк контролирующие органы должны будут направлять в пределах общего срока вынесения указанного решения. Данный срок зависит от общей суммы неуплаченной задолженности, отраженной в требовании, и контролирующего органа, его направляющего. Так, решение о взыскании недоимки (пеней, штрафов) выносится (ч. 5, 5.2 ст. 19 Закона N 212-ФЗ):

- не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании, при условии, что общая сумма задолженности, указанная в требовании, в части платежей в ПФР составляет более 1500 руб. (в ФСС РФ - более 500 руб.);

- не позднее одного года и двух месяцев после истечения срока исполнения самого раннего требования при условии, что общая сумма задолженности, указанная в требовании, в части платежей в ПФР не превышает 1500 руб. (в ФСС РФ - не более 500 руб.).

Итак, в большинстве случаев задолженность взыскивается в бесспорном порядке. Однако из общего правила есть четыре исключения, когда Фонд может ее взыскать только в судебном порядке (ч. 4 ст. 18 Закона N 212-ФЗ). Например, это возможно, если задолженность возникла в результате переквалификации сделки органами контроля.

Кроме того, только через суд органы контроля могут взыскать недоимку, пени и штрафы с физического лица, которое индивидуальным предпринимателем не является.

Примечание

С организацией работы органов ПФР по судебному взысканию задолженности страхователей (как юридических, так и физических лиц) вы можете ознакомиться в Письме ПФР от 11.03.2010 N 30-24/2468.

4. Зачет и возврат переплаты по страховым взносам - сумм страховых взносов, которые были излишне уплачены страхователем или излишне взысканы с него (п. 5 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

Порядок зачета и возврата излишне уплаченных страховых взносов установлен ст. 26 Закона N 212-ФЗ. А процедура возврата взносов, которые излишне были взысканы контролирующими органами, - ст. 27 Закона N 212-ФЗ.

Примечание

Подробнее об условиях и порядке проведения зачета и возврата страховых взносов вы можете узнать в разд. 7.6 "Зачет и возврат страховых взносов на обязательное социальное страхование".

Возврат излишне уплаченных или взысканных страховых взносов при принятии положительного решения производится органами контроля в течение одного месяца со дня получения заявления от плательщика взносов (ч. 6, 11 ст. 26, ч. 5 ст. 27 Закона N 212-ФЗ). Формы заявлений утверждены Приказом Минтруда России от 04.12.2013 N 712н (Приложения N N 5 - 8).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (ч. 13 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Решение о возврате излишне уплаченных взносов орган контроля принимает в течение 10 рабочих дней (ч. 6 ст. 4, ч. 14 ст. 26 Закона N 212-ФЗ):

- со дня получения заявления от плательщика страховых взносов;

- со дня подписания плательщиком и органом контроля акта совместной сверки, если такая сверка проводилась.

Заявление о возврате излишне взысканных взносов может быть подано плательщиком в течение одного месяца (ч. 5 ст. 27 Закона N 212-ФЗ):

- со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания;

- со дня вступления в силу решения суда.

Решение о возврате излишне взысканных взносов орган контроля принимает в течение 10 рабочих дней (ч. 6 ст. 4, ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ) со дня получения такого заявления от плательщика страховых взносов.

Зачесть переплату по взносам можно как в счет имеющейся задолженности по уплате пеней и штрафов, так и в счет предстоящих платежей (ч. 1 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Как следует из системного толкования положений ч. 6 ст. 4, ч. 6 - 9 ст. 26 Закона N 212-ФЗ, по общему правилу контролирующие органы самостоятельно принимают решение о зачете излишне уплаченных сумм в обоих случаях.

В случае зачета в счет предстоящих платежей решение о зачете излишне уплаченных взносов орган контроля должен принять в течение 10 рабочих дней (ч. 6 ст. 4, ч. 6, 7 ст. 26 Закона N 212-ФЗ):

- со дня обнаружения им факта переплаты страховых взносов;

- со дня подписания плательщиком и органом контроля акта совместной сверки, в случае если такая сверка проводилась.

В случае зачета в счет задолженности по пеням и штрафам дата начала 10-дневного срока на принятие решения органом контроля определяется теми же событиями, а также датой вступления в силу решения суда (ч. 8, 9 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, в целях зачета излишне уплаченных взносов, в том числе в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, вы можете подать письменное заявление в соответствующий орган контроля (ч. 6, 10 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Формы заявлений утверждены Приказом Минтруда России от 04.12.2013 N 712н (Приложения N N 3, 4).

Заявление о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (ч. 13 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Решение о зачете излишне уплаченных взносов по заявлению плательщика орган контроля принимает в течение 10 рабочих дней (ч. 6 ст. 4, ч. 7, 10 ст. 26 Закона N 212-ФЗ):

- со дня получения заявления от плательщика страховых взносов;

- со дня подписания плательщиком и органом контроля акта совместной сверки, если такая сверка проводилась.

В отношении зачета излишне взысканных страховых взносов в счет предстоящих платежей порядок ст. ст. 27 и 26 Закона N 212-ФЗ не урегулирован. В этом случае за разъяснениями по данному порядку рекомендуем обращаться в территориальные отделения ПФР или ФСС РФ.

Напомним, что ранее как зачет, так и возврат переплаты по взносам осуществлялся только на основании заявления плательщика (ч. 6, 11 ст. 26, ч. 3, 5 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

См. образцы заполнения заявлений для зачета или возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пеней, штрафов).

Примечание

Действующие формы заявлений для зачета или возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пеней, штрафов) утверждены Приказом Минтруда России от 04.12.2013 N 712н (Приложения N N 3 - 8).

Данный Приказ вступил в силу 14 мая 2014 г. (п. 3 Приказа). Есть неопределенность относительно даты начала действия документа; подробнее см. Справочную информацию.

С момента вступления в силу Приказа N 712н прекратил действие Приказ Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н, которым были утверждены формы аналогичных документов, применявшиеся ранее.

Решение о зачете или возврате принимают (ч. 2 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ):

- органы ПФР - по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС;

- органы ФСС РФ - по взносам по нетрудоспособности и материнству.

Зачет страховых взносов возможен строго в рамках бюджета того внебюджетного фонда, в который они зачисляются (ч. 1, 21 ст. 26, ч. 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).

С 1 января 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ будут внесены изменения в ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ (пп. "з" п. 15 ст. 5, ст. 6 Закона N 188-ФЗ).

С указанной даты будет предусмотрена возможность зачета излишне уплаченных страховых взносов по одному виду страхования в счет предстоящих платежей, погашения задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам по другому виду страхования. Главным условием будет являться то, чтобы администрирование взносов по этим видам страхования осуществлял один и тот же орган контроля. Зачет будет производиться по заявлению страхователя, представленному в письменной или электронной форме (ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Например, у организации "Альфа" имеется переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

ПФР является органом, осуществляющим контроль за уплатой взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное медицинское страхование (ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, с 1 января 2015 г. по заявлению организации указанная переплата может быть зачтена в счет предстоящих платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ч. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ, пп. "з" п. 15 ст. 5, ст. 6 Закона N 188-ФЗ).

Переплата страховых взносов по виду бюджета	Платежи, по которым возможен зачет
Пенсионные взносы в бюджет ПФР	1. В счет предстоящих платежей по пенсионным взносам в бюджет ПФР <*>. 2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в бюджет ПФР
Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ	1. В счет предстоящих платежей по страховым взносам по ВНиМ в бюджет ФСС РФ <*>. 2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в бюджет ФСС РФ
Страховые взносы на ОМС в бюджет ФФОМС	1. В счет предстоящих платежей по страховым взносам на ОМС в бюджет ФФОМС <*>. 2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в бюджет ФФОМС
Страховые взносы на ОМС в бюджет ТФОМС, уплаченные до 2012 г. <**>	До 2012 г. <**>: 1. В счет предстоящих платежей по страховым взносам на ОМС в бюджет ТФОМС <*>. 2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в бюджет ТФОМС

--------------------------------

<*> В счет предстоящих платежей по страховым взносам зачитываются только суммы излишне уплаченных (но не взысканных) страховых взносов. Это следует из ч. 1 ст. 26, ч. 1, 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ.

<**> Начиная с 2012 г. тариф для уплаты страховых взносов в бюджет ТФОМС не устанавливается. Соответственно, в бюджет территориального фонда взносы перечислять не нужно (ч. 8 ст. 15, ч. 2, 3, 3.1, 3.3 - 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ).

Так, например, переплату по пенсионным взносам нельзя зачесть в счет взносов по нетрудоспособности и материнству.

Таким образом, срок для возврата переплаты исчисляется с момента подачи страхователем соответствующего заявления, а не с момента окончания отчетного периода. При этом сумма излишне взысканных взносов возвращается с процентами. Они начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день возврата в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в этот период (ч. 9 ст. 27 Закона N 212-ФЗ, Письмо ПФР от 21.01.2011 N КА-30-26/431).

Отметим еще один нюанс по возврату переплаты пенсионных взносов. Если вы указали излишнюю сумму пенсионных взносов в сведениях индивидуального (персонифицированного) учета и на основании ваших данных органы ПФР разнесли ее на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, то вернуть такую переплату невозможно. Это прямо указано в ч. 22 ст. 26 Закона N 212-ФЗ. Однако ее можно зачесть в счет предстоящих платежей. Для этого необходимо обратиться с заявлением о зачете в территориальный орган Фонда (ч. 6, 10 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Имейте в виду, что указанное положение распространяется только на излишне уплаченные страховые взносы. Для излишне взысканных страховых взносов подобных ограничений не установлено (ст. 27 Закона N 212-ФЗ). По ним возможен как зачет, так и возврат независимо от того, учтены соответствующие суммы на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц или нет.

5. Контроль за открытием (закрытием) счетов в банке, созданием (закрытием) обособленных подразделений организаций, ликвидацией (реорганизацией) компаний и прекращением деятельности индивидуального предпринимателя.

С этой целью на организации и предпринимателей возложена обязанность сообщать в органы контроля о следующих событиях (ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ):

- создании (закрытии) обособленных подразделений организаций;

- ликвидации (реорганизации) компаний и прекращении деятельности индивидуального предпринимателя.

Информацию об этом нужно направить в письменной форме в органы ПФР и ФСС РФ по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя в установленные сроки (ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ).

С 1 мая 2014 г. отменена обязанность страхователей сообщать в органы контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) счетов в банке. Соответствующие изменения внесены Законом N 59-ФЗ в ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ (п. 1 ст. 5, ч. 2 ст. 6 данного Закона).

Кроме того, отменена ответственность плательщиков взносов за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. Эти изменения предусмотрены п. п. 1, 2 ст. 5, ч. 2 ст. 6 Закона N 59-ФЗ.

Примечание

Отметим, что до указанной даты плательщики страховых взносов обязаны были в течение семи рабочих дней сообщать в территориальные органы ПФР и ФСС РФ об открытии (закрытии) счетов в банке (ч. 6 ст. 4, п. 1 ч. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). За нарушение срока представления таких сведений была предусмотрена ответственность (ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ).

Информацию о расчетных счетах сообщают банки, которые обслуживают страхователей. Банки должны в течение пяти рабочих дней представлять в органы ПФР и ФСС РФ сведения об открытии (закрытии) счетов организаций и индивидуальных предпринимателей, а также об изменении реквизитов указанных счетов (ч. 6 ст. 4, ч. 1 ст. 24 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, с 1 января 2015 г. органы контроля при проведении выездных или камеральных налоговых проверок, а также в рамках процедуры взыскания страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах страхователя будут вправе запрашивать у банка следующие документы (ч. 6.1, 6.2 ст. 24 Закона N 212-ФЗ):

- справки о наличии у страхователя счетов в банке;

- справки об остатках денежных средств на счетах страхователя;

- выписки по операциям на счетах страхователя.

Банк будет обязан выдавать органам контроля указанные справки и выписки в течение трех рабочих дней со дня получения мотивированного запроса (ч. 6 ст. 4, ч. 6.1 ст. 24 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Данные изменения предусмотрены с 1 января 2015 г. Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ (ч. 6.1, 6.2 ст. 24 Закона N 212-ФЗ, п. 13 ст. 5, ст. 6 Закона N 188-ФЗ).

Проиллюстрируем в таблице порядок и сроки представления банками и страхователями сведений в органы контроля.

Кто сообщает сведения	Какая информация направляется	Сроки для направления информации
Банк	О наличии счетов, об остатках денежных средств на счетах, выписка по операциям на счетах	В течение трех рабочих дней со дня получения мотивированного запроса
Банк	Об открытии (закрытии) счетов в банке <1>	В течение пяти рабочих дней со дня открытия (закрытия) счета <2>
Банк	Об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя)	В течение пяти рабочих дней со дня изменения реквизитов счета <2>
Организация	О создании (закрытии) своего обособленного подразделения	В течение одного месяца со дня создания (закрытия) подразделения <3>
Организация	О своей реорганизации или ликвидации	В течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации или ликвидации
Индивидуальный предприниматель	О прекращении своей предпринимательской деятельности	В течение трех рабочих дней со дня принятия указанного решения

--------------------------------

<1> Сообщать необходимо только об открытии (закрытии) расчетных (текущих, иных) счетов, открытых на основании договора банковского счета (п. 6 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Информацию об иных счетах (например, транзитных валютных) предоставлять не нужно (см. также Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.08.2011 N А56-67325/2010, от 23.08.2011 N А56-67224/2010, от 13.07.2011 N А56-67223/2010).

<2> Указанную информацию банк может представить одним из следующих способов по своему выбору (ч. 1 ст. 24 Закона N 212-ФЗ):

- на бумажном носителе (форма такого сообщения утверждена Приказом ФСС РФ от 12.04.2011 N 67);

- в электронной форме в соответствии с Положением Банка России от 15.11.2010 N 361-П "О порядке сообщения банком в электронном виде органу контроля за уплатой страховых взносов об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета".

<3> Обращаем внимание на то, что сообщать необходимо о создании любого обособленного подразделения (Письмо Минздравсоцразвития России от 09.09.2010 N 2891-19). При этом организация должна встать на учет в органах ПФР, ФСС РФ по месту нахождения подразделений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет (п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Закона N 255-ФЗ, п. 12 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п). Подробнее об этом см. разд. 2.5.1 "Регистрация (постановка на учет) организации при создании обособленного подразделения".

Невыполнение вышеуказанных обязанностей в установленный срок может повлечь ответственность.

1. За несвоевременное представление (непредставление) сведений о реорганизации, ликвидации организации, о создании или закрытии ее обособленных подразделений применяется штраф по ст. 48 Закона N 212-ФЗ. Его размер составляет:

- с 1 января 2012 г. - 200 руб. за каждое неподанное сообщение (ст. 48 Закона N 212-ФЗ, п. 17 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 379-ФЗ);

- до 2012 г. - 50 руб. за каждое неподанное сообщение (ст. 48 Закона N 212-ФЗ).

Такая же ответственность применяется и за непредставление в срок сведений о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя.

2. Несвоевременное представление (непредставление) банком сведений об открытии (закрытии) счета может повлечь штраф в размере 40 000 руб. (ст. 49 Закона N 212-ФЗ). В дополнение к этому к должностным лицам банка может быть применен административный штраф по ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ в размере от 1000 до 2000 руб.

Добавим, что ответственность по ст. 49 Закона N 212-ФЗ применяется к банку и при несообщении сведений об изменении реквизитов счета страхователя.

С 1 мая 2014 г. для страхователей отменена ответственность за нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке. Соответствующие изменения предусмотрены п. п. 1, 2 ст. 5, ч. 2 ст. 6 Закона N 59-ФЗ.

Примечание

Отметим, что до указанной даты за нарушение страхователями срока представления сведений об открытии и закрытии счетов в банке был установлен штраф в размере 5000 руб. (ст. 46.1 Закона N 212-ФЗ). Помимо этого к индивидуальным предпринимателям и должностным лицам организаций мог быть применен административный штраф по ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ в размере от 1000 до 2000 руб.

3. С 1 января 2015 г. для банков будет установлена ответственность за непредставление, представление недостоверных сведений и нарушение срока представления справок о наличии счетов, справок об остатках денежных средств на счетах и выписок по операциям на счетах страхователей в виде штрафа в размере 20 000 руб. (ст. 49.1 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Данное изменение предусмотрено с 1 января 2015 г. Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ (ст. 49.1 Закона N 212-ФЗ, п. 26 ст. 5, ст. 6 Закона N 188-ФЗ).

6. Разъяснения по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов, а также прав и обязанностей плательщиков страховых взносов, полномочий органов контроля и их должностных лиц (п. 3 ч. 3 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

В то же время полномочиями по разъяснению вопросов применения Закона N 212-ФЗ наделен Минтруд России (в части уплаты взносов на обязательное медицинское страхование - по согласованию с Минздравом России). Ранее указанные полномочия осуществляло Минздравсоцразвития России (п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.3.1 "Какие органы вправе давать разъяснения о применении законодательства о страховых взносах, порядке исчисления и уплаты взносов".

7. Отметим, что п. 11 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ для органов контроля предусмотрено еще одно важное право - предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочку (рассрочку) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам.

Однако на практике оно не реализуется. Дело в том, что порядок и случаи предоставления такой отсрочки (рассрочки) могут быть предусмотрены только федеральным законом. Поскольку эти случаи и порядок законодательно не установлены, контролирующие органы свои полномочия в рамках приведенной нормы осуществлять не могут. На это указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.04.2013 N 16929/12.

Президиум ВАС РФ также указал, что контролирующие органы не вправе самостоятельно определять порядок и основания предоставления отсрочки (рассрочки), применять по аналогии правила и основания изменения сроков уплаты налоговых платежей, которые установлены гл. 9 НК РФ (Постановление от 16.04.2013 N 16929/12).

До выхода рассматриваемого Постановления Президиума ВАС РФ нижестоящие суды придерживались противоположного мнения. Они отмечали, что отсутствие процедуры предоставления отсрочки по уплате страховых взносов не может служить препятствием для реализации данного права. В связи с этим суды приходили к выводу, что к правоотношениям по предоставлению отсрочки уплаты страховых взносов по аналогии могли применяться положения гл. 9 НК РФ (Постановления ФАС Московского округа от 20.11.2012 N А40-37497/12-99-192 (оставлено в силе Определением ВАС РФ 15.07.2013 N ВАС-1712/13), ФАС Центрального округа от 02.12.2011 N А68-1982/11).

Правоприменительную практику по вопросу о предоставлении органом контроля за уплатой страховых взносов плательщику страховых взносов отсрочки (рассрочки) по их уплате см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

При таких обстоятельствах до момента принятия на законодательном уровне процедуры предоставления отсрочки по уплате страховых взносов страхователям следует уплачивать взносы в установленные сроки в полном объеме.