Глава 17. Социальный пакет

Обратите внимание!

ПФР и ФСС РФ направили для использования в работе Обзор ответов на вопросы, касающиеся в том числе включения в базу, облагаемую страховыми взносами, выплат работникам на основании коллективного договора. См. Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.

Подробнее об обложении страховыми взносами выплат работнику на основании коллективного договора см. раздел "Ситуация: Облагаются ли страховыми взносами выплаты работникам на основании коллективного договора, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения работы?".

В настоящее время кадровая политика многих организаций предусматривает обеспечение работников так называемым соцпакетом, который содержит определенный набор компенсаций и льгот. Это помогает работодателю привлечь новые кадры, а также удержать в организации опытных работников.

Каждый работодатель самостоятельно определяет, какие именно блага будут входить в состав соцпакета (законодательством это не регламентировано).

К примеру, работникам могут быть предоставлены бесплатное питание на работе, компенсация расходов на проезд, путевки в пансионаты (санатории, дома отдыха) и т.п.

Примечание

О составе соцпакета и его установлении вы можете узнать в гл. 16 "Социальный пакет: его состав и порядок налогообложения" Практического пособия по НДФЛ.

Далее в настоящей главе мы рассмотрим порядок обложения страховыми взносами указанных компенсаций.

17.1. Как облагается страховыми взносами оплата медицинских услуг работникам

Обратите внимание!

ПФР и ФСС РФ направили для использования в работе Обзор ответов на вопросы, касающиеся в том числе включения в базу, облагаемую страховыми взносами, выплат работникам на основании коллективного договора, например оплаты стоимости лечения и медикаментов. См. Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.

Подробнее об обложении страховыми взносами выплат работнику на основании коллективного договора см. раздел "Ситуация: Облагаются ли страховыми взносами выплаты работникам на основании коллективного договора, которые не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполнения работы?".

Работодатели нередко предоставляют своим работникам возможность получения бесплатных (или частично оплачиваемых) медицинских услуг. Для этого работодатель либо заключает договор добровольного личного страхования в пользу работников со страховой организацией, либо напрямую подписывает договор с медицинской организацией на оказание медицинских услуг.

Примечание

Подробнее о том, в каком порядке работодатель может оплачивать медицинское страхование работников, вы можете узнать в разд. 16.3 "Добровольное медицинское страхование работников: порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат" Практического пособия по НДФЛ.

В обоих случаях возникает вопрос: облагаются ли страховыми взносами платежи по таким договорам?

Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлен перечень выплат, не облагаемых взносами на обязательное социальное страхование. К их числу отнесены (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):

- платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, которые предусматривают оплату медицинских услуг и заключаются на срок не менее одного года;

- платежи (взносы) по договорам с медицинскими организациями на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года. Медицинская организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, если договор со страховой или медицинской организацией заключен на срок от одного года и более, то платежи (взносы) по нему страховыми взносами не облагаются (Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

При этом условия договоров могут в том числе предусматривать возмещение расходов работника:

- на лечение за границей;

- санаторно-курортное лечение;

- приобретение лекарств.

Даже при наличии таких условий на суммы оплаты медицинских услуг страховые взносы не начисляются.

Например, договором организации "Альфа" со страховой организацией "Омега", заключенным на один год, предусмотрено, что медицинская помощь может оказываться работникам при их выезде за рубеж (оформляется международный полис). Менеджер И.А. Андреев, находясь в турпоездке в Тунисе, сломал ногу. Воспользовавшись полисом, он получил медицинскую помощь в Тунисе. Страховые взносы со стоимости оказанных медицинских услуг не исчисляются.

Кроме того, не имеет значения, кому выплачиваются деньги по договору добровольного медицинского страхования: медицинской организации, оказавшей услуги, или работнику в качестве компенсации понесенных расходов. Это следует из формулировки п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Например, сотрудница организации "Альфа" Л.Ф. Федорова обратилась за стоматологической помощью в специализированную клинику по страховке. Такую страховку организация "Альфа" оплачивает каждому своему работнику в страховой компании "Омега" по договору добровольного медицинского страхования, заключенному на один год.

Услуги были оказаны Л.Ф. Федоровой бесплатно. Оплата за них перечислена страховой организацией "Омега" непосредственно на счет клиники.

Страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования, которые организация "Альфа" уплатила страховой организации "Омега", не облагаются взносами на обязательное социальное страхование.

Если же договор со страховой или медицинской организацией был заключен на срок менее года, платежи (взносы) по нему будут облагаться страховыми взносами. То есть в облагаемую базу по каждому застрахованному работнику нужно включить приходящуюся на него часть платежа (взноса) по договору.

По итогам каждого месяца с облагаемых вознаграждений в пользу работников вы должны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Подробнее о том, как исчислить и уплатить ежемесячный обязательный платеж, вы можете узнать в разд. 7.1 "Порядок исчисления ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (а также в ТФОМС - до 2012 г.)" и разд. 7.2 "Порядок и сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей".