Тема 10. Уклонение от уплаты налогов: проблемы и решения

«Уход от налогов», «уклонение от налогов», «избежание налогов», «обход налогов», «налоговая оптимизация», «налого­вое планирование» и т.д. — явление, кото­рое получило свое развитие одновременно с разрушением со­ветской системы экономики и формированием современной налоговой системы.

Эти действия характеризуются следующими обязательны­ми признаками: во-первых, активными действиями налогопла­тельщика и, во-вторых, их направленностью на снижение раз­мера налоговых отчислений.

В этой связи необходимо отметить, что сами по себе не­умышленные, неосторожные действия (например, по причине небрежности, неопытности или счетной ошибки соответствую­щих работников), повлекшие за собой снижение налоговых выплат, не могут рассматриваться в качестве способов уклоне­ния от налогов, хотя по действующему налоговому законода­тельству налогоплательщик в этом случае не освобождается от ответственности.

Формы уклонения от налогообложения различны по своей правовой природе и достаточно многочисленны.

Причины уклонения от уплаты налогов различны. Эта проблема актуальна не только в России. Во всех без исключения странах проблема криминогенности в налоговой сфе­ре всегда стоит на первом месте.

Уклонение от уплаты налогов имеет отрицательные по­следствия как для экономики, так и для государства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, поэтому ему приходится ограничивать себя в расхо­дах. В настоящий момент пресечение попыток «твор­ческой неуплаты налогов» возведено в ранг государственной налоговой политики, является основным направлением деятель­ности многих государственных органов.

Тема 11. Налоговое правонарушение, как основание налоговой ответственности

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность.

Под составом правонарушения понимается установленная правом совокупность признаков, при наличии которых проти­воправное деяние считается налоговым правонарушением. При отсутствии хотя бы одного из них отсутствует состав правона­рушения в целом, а следовательно, и основание для налоговой ответственности.

Привлечение к ответственности юридических лиц за налоговые правонарушения не исключает административной, уголовной или иной ответственности их руководителей. Привлечение к ответственности не освобождает виновных лиц от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога.

Налоговая ответственность — это примене­ние финансовых санкций за совершение налогового правонаруше­ния уполномоченными на то государственными органами к нало­гоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.

Как и любая другая юридическая ответственность, налого­вая базируется на принципах законности, справедливости, нео­твратимости и т. д.

Субъектом налогового правонарушения, выступают, как правило, налогоплательщики (ст. 107 НК РФ). В качестве субъектов налоговой ответственности в налого­вом законодательстве названы:

а) налогоплательщики (юридические и физические лица);

б) сборщики налогов (юридические лица и граждане -пред­приниматели);

в) банки и иные кредитные организации, ответственные за перечисление налогов в бюджет или внебюджетные фонды.

Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков независимо от форм собственности, орга­низационно-правовых форм, ведомственной принадлежности и т. д. Основанием привлечения к ответственности, является совершение налогового правонарушения, т.е. должны быть установлены все элементы состава правонарушения, образую­щие объективную и субъективную стороны, а также свидетельству­ющие о наличии объекта и субъекта конкретного правонарушения.

Важный элемент состава налогового правонарушения - наличие вины. Основными формами вины в данном случае являются умысел и неосторожность. Вместе с тем налоговое законодательство предусматривает, что вина организации в совершении налогового правонару­шения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей.

Налоговым законодательством не предусмотрено освобож­дение налогоплательщиков от ответственности по мотиву не­соразмерности наказания допущенным нарушениям.

Наряду с обстоятельствами, исключающими привлечение лица к ответственности, налоговое законодательство устанавливает смягча­ющие ответственность обстоятельства. Одновременно в налоговом законодательстве предусмотрено обстоятельство, отягчающее ответственность, а именно - совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение.

Для законного привлечения к ответственности виновного лица большое значение имеет вопрос о сроках давности

В случае привлечения лица к налоговой ответственности на него налагаются санкции, под которыми понимаются меры ответственности за совершение налогового правонарушения. Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в указанных в налоговом законодательстве размерах за конкретные виды нарушений.

Налоговые санкции применяются только в судебном порядке, и налоговым органам предоставлена возможность не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции.