7.2. Упрощенная система налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложении и возврат налогоплательщика к общему режиму налогообложения являются добровольными.

В случае перехода на эту систему организации вместо налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций уплачивают единый налог.

Применение упрощенной системы налогообложения индивиду­альными предпринимателями предусматривает уплату ими также единого налога вместо трех следующих налогов:

1. налога на доходы физических лиц — в части доходов, получен­ных от предпринимательской деятельности;

2. налога на имущество — в' части имущества, используемого в предпринимательской деятельности;

3. налога на добавленную стоимость — в части операций по предпринимательской деятельности.

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачи­вают также НДС, за исключением сумм этого налога, подлежащих уплате при ввозе товаров на российскую таможенную террито­рию.

Все другие налоги, предусмотренные российским налоговым законодательством, организации и индивидуальные предприни­матели уплачивают в соответствии с общим режимом налогообло­жения. Кроме того, для соблюдения социальных гарантий работ­никам в связи с переходом на накопительную систему пенсионно­го страхования они уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Эти взносы уплачиваются налогопла­тельщиком за своих работников и затем вычитаются из общей суммы единого налога.

Налогоплательщиками являются все организации и индивиду­альные предприниматели, которые перешли на упро­щенную систему налогообложения.

Налоговым кодексом установлены соответствующие условия перехода организаций на указанную систему.

Право перехода организации возникает в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заявление (на 2013г. далее уведомление) о переходе на эту систему, доход от реализации без учета НДС не превысил 45млн. руб., скорректированного на коэффициент - дефлятор, который устанавливается на следующий календарный год и который учитывает изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации за предыдущий кален­дарный год. Данный коэффициент-дефлятор определяется еже­годно и должен быть официально опубликован на предстоящий год до 20 ноября Минэкономразвития в «Российской газете». До 2013 г. коэффициент не применялся, на 2013 г. коэффициент установлен в размере «1». С 2009 г. установлена предельная сумма 45 млн.руб. доходов за 9 месяцев и 60 млн.руб. по итогам года.

Непременным условием перевода на упрощенную систему на­логообложения является также соблюдение организациями и ин­дивидуальными предпринимателями предельной средней числен­ности работников, которая за налоговый или отчетный период не должна превышать 100 человек.

Налоговым кодексом установлен перечень организаций, кото­рые не имеют права перехода на упрощенную систему налогооб­ложения. К ним в первую очередь относятся организации, име­ющие филиалы или представительства, банки, «страховщики», негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также лом­барды.

Не имеют права работать по упрощенной системе налогообло­жения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инва­лидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения и организации, у которых остаточная стоимость основных средств (до 2013г. и нематериальных активов), определенная в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, превышает 100 млн. руб.

Применять упрощенную систему налогообложения не могут бюджетные и казенные учреждения, а также иностранные организации.

Налоговое законодательство установило порядок перехода орга­низаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения. Они, в частности, должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения или месту жительства соответствующее уведомление (ранее- заявление) до 31 декабря календарного года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налого­обложения, в котором указывают объект налогообложения. При этом организации обязаны сообщить в уведомлении размер дохода за 9 месяцев, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стои­мости основных средств по состоянию на 1 октября текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право подать уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае указанные организации и предприниматели могут приме­нять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постанов­ке на учет.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые до окончания текущего календарного года перестают быть налогопла­тельщиками единого налога на вмененный доход, имеют право на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогооб­ложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Одновременно законодательством установлено, что налогопла­тельщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не имеют права до окончания налогового периода перейти на дру­гой режим налогообложения за исключением отдельных, огово­ренных в законе, случаев.

Например, если по итогам налогового или отчетного периода доход налогоплательщика превысит 60 млн.руб. или остаточная стоимость основных средств налого­плательщика-организации превысит 100 млн. руб., такой налого­плательщик автоматически переходит на общий режим налогооб­ложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом на налогоплательщика возложена обязан­ность сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного или налогового периода, в котором его доход или остаточная стоимость основных средств превысили установ­ленные пределы.

Налогоплательщику предоставлено право перейти на общий режим налогообложения только с начала календарного года. Об этом он должен уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на другой режим налого­обложения. Возврат такого налогоплательщика вновь на упрощен­ную систему налогообложения может быть осуществлен не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

На­логоплательщикам предоставлено право выбирать по их желанию один из двух объектов налогообложения: доход или доход, умень­шенный на величину расходов.

При этом выбор объекта налогообложения должен быть осу­ществлен налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором он впервые переходит на упрощенную систему налого­обложения. В случае желания налогоплательщика изменить из­бранный им объект налогообложения после подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения, он должен уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря года, предше­ствующего году, в котором впервые им будет применена упрощен­ная система налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора про­стого товарищества, договора о совместной деятельности или до­говора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.

При любом из двух возможных объектов налогообложения ор­ганизации и индивидуальные предприниматели должны учитывать полученные ими доходы:

1. от реализации товаров, работ и услуг, а также от реализации имущества и имущественных прав. Эти виды доходов опреде­ляются в порядке, установленном НК РФ для расчета дохода от реализации по налогу на прибыль организаций;

2. внереализационные доходы, которые также определяются в порядке, установленном по налогу на прибыль организаций. При определении принимаемых в качестве объекта налогообложения доходов они должны быть уменьшены на суммы доходов, не учитываемых при определении доходов по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, в составе доходов не учитываются доходы в виде полученных дивидендов при условии, что их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями НК РФ.

При определении размера доходов индивидуальные предпри­ниматели должны учитывать все доходы, полученные от предпри­нимательской деятельности.

Если выбрана вторая форма объекта обложения налогом, то возникает потребность учета произведенных налогоплательщиком расходов. В этом случае при определении объекта налогообложе­ния налогоплательщик имеет право уменьшить полученные дохо­ды на следующие виды расходов.

В первую очередь, это расходы на приобретение, сооружение, изготовление и ремонт, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, на приобретение нематериальных активов, на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, на оплату труда, а также расходы на обязательное страхование работ­ников и имущества.

Налогоплательщик вправе также уменьшить доходы на сумму арендных (лизинговых) платежей за арендуемое или принятое в лизинг имущество и на сумму материальных расходов.

Полученные доходы могут быть уменьшены на произведенные налогоплательщиком расходы на патентование или оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, а также на расходы на научные исследования или опытно-конструкторские разработки.

Кроме того, полученные доходы уменьшаются на следующие суммы: НДС по оплаченным товарам, работам, услугам, приобре­тенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов, уплата других налогов, процентов, выплачиваемых по кредитам и займам, а также расходов, связанных с оплатой услуг кредитных организаций.

Исключаются из дохода также суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на российскую таможенную терри­торию, которые согласно таможенному законодательству не под­лежат возврату налогоплательщику.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогопла­тельщика и на услуги по охране его имущества также могут быть вычтены из полученных налогоплательщиком доходов.

Налогоплательщик имеет право вычесть из доходов расходы на командировки (проезд, наем жилого помещения, суточные в пре­делах утвержденных норм, оформление виз, паспортов, приглаше­ний и других аналогичных документов, консульские, аэродромные и другие аналогичные платежи и сборы).

Полученные налогоплательщиком доходы могут быть уменьше­ны также на расходы по выплате комиссионных, агентских возна­граждений, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, на суммы судебных расходов и уплату арбитражных сборов.

При этом НК РФ установлено, что при определении сумм боль­шинства видов расходов, принимаемых к вычету из полученных доходов, налогоплательщик обязан руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организа­ций.

В соответствии с положениями НК РФ в части упрощенной системы налогообложения датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения дру­гого имущества, работ и услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности или оплаты налогоплательщику иным способом, т.е. кассовый метод.

В случае, если покупатель рассчитывается с налогоплательщи­ком за приобретенные товары, работы, услуги или имущественные права векселем, датой получения доходов признается дата оплаты векселя, т.е. день поступления денежных средств от векселедателя или другого обязанного по указанному векселю лица, или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссамен­ту третьему лицу.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом НК РФ установлены определенные особенности учета фактически произведенных расходов по отдельным видам затрат.

В частности, материальные расходы, а также расходы на оплату труда могут быть учтены в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания на производство.

Расходы на приобретение, сооружение или изготовление, до­стройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техни­ческое перевооружение основных средств, на приобретение или создание нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного или налогового периода. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны при этом соблюдать порядок ведения кассовых операций и порядок пред­ставления статистической отчетности, организации с 2013 г. обязаны вести бухгалтерский учет

На них возложена обязанность ведения учета доходов и расхо­дов, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога. Данный учет ведется на основании книги учета доходов и расходов, форма которой и порядок отражения в ней хозяйствен­ных операций утверждены Минфином России.

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбран налогоплательщиком.

Если объектом налогообложения установлены доходы органи­зации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой считается денежное выражение их доходов.

В том случае, если объектом налогообложения приняты доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшен­ные на величину расходов, налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом все суммы доходов и расходов, выраженные в ино­странной валюте, должны быть учтены в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в руб­ли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

Если доходы получены налогоплательщиком в натуральной форме, то их учет в целях налогообложения должен осуществляться по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.

При определении налоговой базы доходы и расходы учитыва­ются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% суммы полу­ченных ими доходов. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Введение минимального налога вызвано необходимостью обес­печить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды: пенсионный, обязательного медицинского страхования и социального страхования.

Налогоплательщику предоставлено право в следующие налого­вые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченно­го минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на бу­дущие периоды.

Эти же налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих нало­говых периодов, в которых они применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообло­жения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Установлено, что убыток при этом может уменьшать налого­вую базу без ограничений, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком при общем режиме налогообложения, не может быть принят при переходе его на упро­щенную систему налогообложения, как и убыток, полученный при упрощенной системе налогообложения, не может быть принят при возврате налогоплательщика на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, которые одновременно перешли по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вме­ненный доход, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В том случае, если разделение расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, не­возможно, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих двух специальных налоговых режимов.

Налоговым кодексом установлены особые правила исчисления налоговой базы при переходе с других режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной систе­мы налогообложения на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является календарный год, а отчетными периодами признаны пер­вый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Размер применяемых налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения.

В том случае, если объектом налогообложения являются дохо­ды, налоговая ставка составляет 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшен­ные на величину расходов, налоговая ставка равна 15%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогопла­тельщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

Порядок уплаты единого налога установлен НК РФ также в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налого­обложения.

Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Указанные до­ходы и сумма авансового платежа рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчислен­ных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога и соответствующих авансовых платежей по налогу, уплаченная (в пределах исчисленных сумм) за налоговый или отчет­ный период, должна быть уменьшена указанными налогоплатель­щиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудо­способности. При этом сумма налога или квартальных авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.

Иной порядок исчисления суммы авансового платежа установ­лен для тех налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объ­екта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расхо­дов. Они должны по итогам каждого отчетного периода исчислить сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину рас­ходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полуго­дия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых пла­тежей по налогу.

Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации или месту жительства индивиду­ального предпринимателя.

Авансовые платежи должны быть осуществлены налогоплатель­щиком не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за ис­текшим отчетным периодом.

Подлежащая уплате по истечении налогового периода сумма налога должна быть внесена в бюджет не позднее срока, установ­ленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-организациями по истечении налогового периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются ука­занными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следу­ющего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые деклара­ции в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверж­даются ФНС России по согласованию с Минфином России.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального каз­начейства для их последующего распределения в бюджеты соот­ветствующего уровня.