Тема 2. Налог на имущество организаций

2.1. Эволюция налога на имущество организаций. Экономическое содержание и сущность налога. Установление и введение в действие налога на имущество в субъектах РФ.

2.2. Налогоплательщики налога. Объект налогообложения. Имущество, которое не признается объектом налогообложения.

2.3. Налоговая база. Методика определения среднегодовой (средней) стоимости имущества.

2.4. Налоговый период, налоговая ставка и льготы. Порядок установления дифференцированных размеров налоговых ставок.

2.5.Определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Порядок и сроки уплаты.

2.1. Налог на имущество предприятий был установлен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 в качестве регионального налога. В 2003 г. была принята 30 глава НК РФ, ко­торая с 1 января 2004 г. заменила собой данный закон. В НК РФ предусмотрено существенное сужение объектов налогообложения за счет исключения таких объектов, как готовая продукция, сырье и материалы, товары и некоторые другие. Налог исчислялся раньше по ставке 2%. Для расчета среднегодовой стоимости имущества включались ½ стоимости имущества на 1 января на начало и на конец года и остатки на каждое 1 число месяцев в году. Полученная сумма делилась на количество месяцев в отчетном периоде или году. Плательщиками налога не являлись бюджетные организации.

Особый порядок определения налоговой базы установлен для иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории РФ, но не осуществляющих деятельности на этой тер­ритории.

Из всех региональных налогов по сумме поступлений он является самым значимым.

Исходя из статуса налога, он вводится на соответству­ющей территории законодательными (представительными) орга­нами власти субъектов РФ. Они же устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных НК РФ, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Ука­занные региональные органы определяют также порядок и сроки уплаты данного налога.

2.2. Налогоплательщиками по налогу являются практически все рос­сийские организации, включая финансируемые из бюджетов всех уровней, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками организаторы ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи по используемому там имуществу.

К числу плательщиков налога относятся также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Феде­рации через постоянные представительства. Иностранные органи­зации, не осуществляющие деятельности в России через постоян­ные представительства, но имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, тоже являются пла­тельщиками налога.

Таким образом, платить налог на имущество обязаны компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарище­ства), образованные в соответствии с законодательством иностран­ных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие недвижимое имущество на российской территории.

Объектом налогообложения для российских организаций опре­делено учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятель­ность.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения является движимое и недвижимое иму­щество, относящееся к объектам основных средств. При этом ино­странные организации обязаны вести учет объектов налогообло­жения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признано находящееся на терри­тории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Законодательством установлен и ряд объектов движимого и не­движимого имущества, которые не являются объектами налогооб­ложения.

К ним, в частности, относятся земельные участки и иные объ­екты природопользования, в том числе водные объекты и другие природные ресурсы.

Не является объектом налогообложения имущество, принадле­жащее на праве оперативного управ­ления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба. При этом данное имущество должно использоваться этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

2.3. Налоговая база по налогу определяется как среднегодовая стои­мость имущества, являющегося объектом налогообложения. При этом указанное имущество учитывается по его остаточной стоимо­сти, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике конкретной организации.

Особый порядок определения стоимости имущества установлен для отдельных видов основных средств, по которым не предусмот­рено начисление амортизации. Стоимость указанных объектов имущества для целей налогообложения определяется в этом случае как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой в конце каждого налогового или отчетного периода по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.

Определенные особенности формирования налоговой базы име­ются в части объектов недвижимого имущества иностранных орга­низаций, не осуществляющих деятельности в нашей стране через постоянные представительства, а также в части таких объектов ино­странных организаций, не относящихся к деятельности данных ор­ганизаций в Российской Федерации через постоянные представи­тельства. Она определяется как инвентаризационная стоимость ука­занных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта обязаны сообщать в налоговый орган по его местонахож­дению уполномоченные органы и специализированные организа­ции, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объ­ектов недвижимого имущества. Указанные сведения должны быть переданы в налоговый орган в течение 10 дней со дня оценки или переоценки указанных объектов.

Налоговая база должна рассчитываться отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представи­тельства иностранной организации.

Отдельно рассчитывается налоговая база и по имуществу каж­дого обособленного подразделения организации, имеющего от­дельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого иму­щества, находящегося вне местонахождения организации.

Также подлежит отдельному расчету налоговая база по имуще­ству обособленных подразделений организации, имеющих отдель­ный баланс, по имуществу постоянного представительства ино­странной организации, а также в части имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Для расчета налоговой базы и суммы налога необходимо опре­делить среднегодовую ( среднюю) стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, за налоговый ( отчетный) период.

Средняя стоимость имущества определяется как частное от де­ления суммы, полученной в результате сложения величин остаточ­ной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1 -е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в соответ­ствующем периоде, увеличенное на единицу. При расчете среднегодовой стоимости за год расчет производится аналогично, только остаточная стоимость основных средств берется на 31 декабря, а не на 1 января следующего года.

Некоторые особенности расчета налоговой базы установлены в части недвижимого имущества иностранных организаций. Она принимается в размере инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кроме того, установлен особый порядок определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества или договора о совместной деятельности.

Налоговая база в этом случае определяется исходя из остаточ­ной стоимости являющегося объектом налогообложения имуще­ства, внесенного налогоплательщиком по договору простого това­рищества или договору о совместной деятельности. При этом должно учитываться также другое имущество (по остаточной стои­мости), приобретенное или созданное в процессе совместной дея­тельности и составляющее общее имущество товарищей.

Каждый участник договора простого товарищества должен про­изводить исчисление и уплату налога в части являющегося объек­том налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В части имущества, приобретенного и созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества про­порционально стоимости их вклада в общее дело.

При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику — участнику договора простого товарищества или договора о совместной дея­тельности сведения об остаточной стоимости имущества, состав­ляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого ме­сяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участ­ника в общем имуществе товарищей. При этом данное лицо должно также сообщить сведения, необходимые для определения налоговой базы по каждому налогоплательщику.

Особенностью налогообложения имущества, переданного в до­верительное управление, а также имущества, приобретенного в рамках договора доверительного управления, является то, что оно подлежит налогообложению (за исключением имущества, состав­ляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверитель­ного управления.

2.4. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций уста­новлен календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

При этом законодательные (представительные) органы субъек­тов РФ при установлении налога могут не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ. При этом она не может превышать 2,2% к налоговой базе.

Федеральное законодательство допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимо­сти от категорий налогоплательщиков или имущества, признанно­го объектом налогообложения.

С 1 апреля 2006 г. установлен особый порядок применения налоговой ставки в части имущества, созданного или приобретенного юридическими лицами — резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области при реализации инвестиционного проекта в указанной Особой экономической зоне. Указанный порядок фактически означает введение для орга­низаций-налогоплательщиков новой налоговой льготы.

Согласно принятой в 2005 г. поправки в Налоговый кодекс, налог на имущество в части имущества, приобретенного или со­зданного при реализации инвестиционного проекта, в течение шести календарных лет взимается по налоговой ставке «0» процен­тов. При этом указанный шестилетний срок исчисляется со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

В период с седьмого по двенадцатый календарный год включи­тельно налог в отношении данного имущества уплачивается ука­занными организациями в размере 50% от ставки, установленной законом Калининградской области.

В случае исключения налогоплательщика из единого реестра резидентов Особой экономической зоны в Калининградской об­ласти он теряет право на льготный порядок уплаты налога на иму­щество с начала того квартала, в котором он был исключен из данного реестра, и уплачивает налог в отношении имущества, со­зданного или приобретенного им при реализации инвестиционно­го проекта, по установленной законом Калининградской области ставке.

Поскольку налог на имущество является региональным, НК РФ установил достаточно узкий перечень организаций, имущество которых не должно облагаться налогом, обязательный на всей территории страны перечень льгот по налогу, а также объектов, не подлежащих налогообложению.

В частности, освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в части имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций.

Не подлежат налогообложению также религиозные организации в части имущества, используемого ими для осуществления рели­гиозной деятельности.

Освобождены от налогообложения и общероссийские обще­ственные организации инвалидов (в том числе созданные как со­юзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. Эта льгота распространяется исключительно на имущество, ис­пользуемое для осуществления уставной деятельности данных ор­ганизаций.

Кроме того, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных ор­ганизаций инвалидов, освобождаются от уплаты налога при усло­вии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работ­ников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Льготируется имущество, используемое для производ­ства или реализации товаров (за исключением подакцизных това­ров, минерального сырья и иных полезных ископаемых), а также работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг).

Освобождаются от налогообложения организации в части объ­ектов, признанных в установленном порядке памятниками исто­рии и культуры федерального значения.

Налоговая льгота распространяется также на ядерные уста­новки, используемые для научных целей, пунктов хранения ядер­ных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ ра­диоактивных отходов.

Освобождены от уплаты налога ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания.

Не облагаются налогом также железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользо­вания, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а так­же сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Не взимается налог и с космических объектов.

В полном размере освобождено от налогообложения имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, кол­легий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, а также имущество государственных научных центров.

В течение 5 лет с момента постановки на учет освобождается от налогообложения имущество в той его части, которая учитывается на балансе организации — резидента особой экономической зоны. Указанная льгота предоставляется только в отношении оборудова­ния, которое создано или приобретено в целях ведения деятельно­сти на территории особой экономической зоны. При этом данное оборудование должно быть расположено, а также использоваться на территории данной особой экономической зоны ( Дубна, Томск, Санкт-Петербург, Зеленоград).

Освобождены от налогообложения организации в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

2.5. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить и внести в бюджет сумму авансового платежа по налогу в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и сред­ней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

При этом сумма авансового платежа по налогу в части объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стои­мости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответ­ствующую налоговую ставку.

Одновременно с этим законодательным (представительным) органам субъектов РФ при установлении налога предоставлено право разрешать отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налого­вого периода, определяется как разница между суммой налога, ис­численной по итогам налогового периода, т. е. календарного года, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в бюджет в течение года.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисля­ется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообло­жению по местонахождению организации или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства ино­странной организации. Также отдельно исчисляется сумма налога в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахож­дения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.

Порядок и конкретные сроки уплаты авансовых платежей по налогу и окончательной суммы налога по итогам налогового пе­риода устанавливаются законами субъектов РФ.

Если законом субъекта РФ не предусмотрено иное, то в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогопла­тельщики должны уплатить окончательную сумму налога.

Налог и авансовые платежи по налогу в части имущества, нахо­дящегося на балансе российской организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в нашей стране через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту поста­новки указанных постоянных представительств на учет в налого­вых органах.

В части объектов недвижимого имущества иностранной орга­низации налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

В том случае, когда в состав организации-налогоплательщика входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, указанная организация уплачивает налог или авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в части имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Сумма налога определяется как произве­дение налоговой ставки, действующей на территории соответству­ющего субъекта РФ, "на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стои­мости имущества), определенной за налоговый или отчетный пе­риод в отношении каждого обособленного подразделения.

Определенные особенности исчисления и уплаты налога уста­новлены Кодексом в отношении объектов недвижимого имуще­ства, находящихся вне местонахождения организации или ее обо­собленного подразделения.

В том случае, если организация учитывает на балансе объекты недвижимою имущества, находящиеся вне ее местонахождения или местонахождения ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, она должна уплачивать налог, а также авансовые платежи по налогу в региональный бюджет по местонахождению каждого из ука­занных объектов недвижимого имущества. Сумма налога при этом определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой распо­ложены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы, определенной за налоговый или отчетный период.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налого­плательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего местонахождения, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а так­же по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики должны представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

По итогам налогового периода налогоплательщики представля­ют налоговые декларации не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В том случае, если российская организация фактически упла­тила налог на имущество за пределами российской территории в части принадлежащего ей имущества, расположенного на терри­тории другого государства, то указанная сумма налога должна быть зачтена этой организации при уплате налога по данному имуществу в Российской Федерации. При этом сумма данного зачета не мо­жет превышать размера суммы налога, подлежащего уплате по данному имуществу в Российской федерации. Для проведения указанного зачета налогоплательщик должен представить в нало­говый орган документ об уплате налога на имущество за пределами российской территории, подтвержденный налоговым органом ино­странного государства.