7.4. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Регулируется главой 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)” (далее-ЕСХН).

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором налогоплательщик подает заявление (на 2013 г. и далее уведомление) о переходе на ЕСХН, в общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими сельхозпродукции, составляет не менее 70 %.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозтоваропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы определяются кассовым методом. Доходы – по правилам главы 25 НК РФ, перечень расходов дан в главе 26.1 НК РФ.

Налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка установлена в размере 6 %.

Организации - плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС, за исключением «ввозного».

Индивидуальные предприниматели – плательщики ЕСХН не уплачивают НДФЛ от предпринимательской деятельности, налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, НДС, за исключением «ввозного».

Налогоплательщики ЕСХН не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с законодательством.

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – полугодие (для уплаты налога).

Срок представления декларации по итогам года для всех налогоплательщиков (организаций и предпринимателей) установлен не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам полугодия с 2009 г. декларации не представляются. Декларации представляются организациями по месту нахождения, предпринимателями - по месту жительства.

Срок уплаты для всех налогоплательщиков по итогам года установлен не позднее 31 марта, по итогам полугодия – не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

7.5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Налогообложение при этом режиме регулируется главой 26.4 НК РФ. Соглашение о разделе продукции (СРП) – это договор, в соответствии с которым РФ предоставляет инвестору на возмездной основе и на конкретный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на конкретном участке недр.

Налогоплательщиками при выполнении СРП признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения. Для применения указанного налогового режима налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующее уведомление, а также подписанное соглашение о разделе продукции. При этом режиме часть уплаты налогов заменяется разделом продукции в соответствии с условиями конкретного соглашения. НК РФ предусмотрена возможность раздела продукции двумя вариантами.

Согласно первому, основному, варианту в соглашении должны быть предусмотрены условия и порядок распределения между государством и инвестором как произведенной продукции (для возмещения затрат), так и прибыльной продукции.

Второй вариант может применяться в отдельных случаях как исключение. В этом случае должны в соглашении определяться доли в произведенной продукции государства и инвестора.

Если раздел продукции производится по первому варианту налогоплательщик обязан уплачивать НДС, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование природными ресурсами, плату за негативное воздействие на окружающую среду, водный налог, государственную пошлину, таможенные сборы и акцизы. Вместе с тем в дальнейшем суммы уплаченных налогов, за исключением налога на прибыль и НДПИ, должны быть возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.

При втором варианте раздела продукции налогоплательщик уплачивает (без возмещения) государственную пошлину, таможенные сборы, НДС и плату за негативное воздействие на окружающую среду. От остальных федеральных налогов он освобожден. Если он уплатит региональные и местные налоги, они должны быть ему возмещены.

Объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления определяются по конкретным налогам с учетом отдельных особенностей, предусмотренных главой 26.4 НК РФ.