16

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

АЛТАЙСКИЙ ФИЛИАЛ

Региональная кафедра философии, истории и права

ЛЕКЦИЯ

ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

г. Барнаул

1. Общие положения о принудительном исполнении обязанности по уплате налогов и сборов.

2. Меры принудительного исполнения налоговой обязанности.

2.1. Обращение взыскания на денежные средства на счетах в банках и иное имущество организации.

2.2. Обращение взыскания на имущество налогоплательщиков, плательщиков сбора, налоговых агентов – физических лиц.

3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

3.1. Понятие и виды способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

3.2. залог имущества как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

3.3. Поручительство как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

3.4. Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

3.5. Приостановление операций по счетам в банке как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

3.6. Арест имущества как способ обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов.

3.7. Меры обеспечения уплаты налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу.

4. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога или пени.

ЛИТЕРАТУРА:

1. Финансовое право: Учебник/Отв. ред. О.Н. Горбунова. – М.: Юристъ,2005.

2. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. – М.: НОРМА,2005.

3. Шабанская Т.О.Налог на доходы физических лиц (перспективы развития законодательства)//Законодательство. 2000. №9.

4. Шаталов С.Д. Комментрарий к налоговому кодексу РФ части первой (постатейный). – М.,1999.

1. Общие положения о принудительном исполнении обязанности по уплате налогов и сборов.

Наличие недоимки по тому или иному налогу является основанием для принудительного взыскания налоговым органом с налогоплательщика соответствующих денежных сумм.

Прежде всего налоговым органом налогоплательщику направляется письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и набежавшей на нее пени.

Направляемое налоговым органом плательщику извещение называется требованием об уплате налога (сбора).

Требование об уплате налога направляется не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требование об уплате налога и пеней направляется в десятидневный срок со дня вынесения решения налогового органа по результатам налоговой проверки. Оно вручается налогоплательщику организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования по месту учета этого налогоплательщика.

Если направление требования об уплате налога не возымело должного «дисциплинирующего» воздействия, налоговые органы вправе применить к налогоплательщику меры принудительного исполнения налоговой обязанности.

2. Меры принудительного исполнения налоговой обязанности.

Меры принудительного исполнения налоговой обязанности применяются налоговыми органами в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения налогоплательщиками требования об уплате налога (сбора), пени.

К таким мерам относится осуществляемое налоговыми органами взыскание, которое может быть обращено:

1. на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика;

2. на имущество налогоплательщика;

3. на права по неисполненным денежным обязательства.

По общему правилу взыскание налога с организации производится в бесспорном порядке. Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, или

2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Взыскание неуплаченного налога с физического лица производится только в судебном порядке.

1.1.Обращение взыскания на денежные средства на счетах в банках и иное имущество организации.

Обращение взыскания в отношении денежных средств организации на счетах в банках производится по решению налогового органа.

В случае если налогоплательщик не исполнил требование по уплате налога в указанный в нем срок, налоговый орган принимает решение о взыскании. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования по уплате налога.

Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения такого решения.

Взыскание налога производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление с них в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств.

Данное распоряжение в обязательном порядке исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем его получения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание производится с валютных счетов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком распоряжения налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета.

Обращение взыскания на иное имущество налогоплательщика-организации, плательщика сборов, налогового агента.

Налоговые органы вправе взыскать налог, пеню с иного имущества налогоплательщика-организации, налогового агента-организации в том случае, если денежные средства на счетах отсутствуют или их недостаточно либо отсутствует информация о самих счетах.

Взыскание производится в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых уже произведено взыскание со счетов в банках.

Руководитель или его заместитель налогового органа издает решение о взыскании налога за счет имущества. На основании решения налоговый орган издает постановление, которое направляется в течение трех дней с момента вынесения решения о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю для исполнения.

Судебным приставом – исполнителем должны быть совершены соответствующие исполнительные действия в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Взыскание за счет имущества производится за счет следующих видов имущества:

1. наличных денежных средств;

2. имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции;

3. готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих в производстве;

4. сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования;

5. имущества, переданного по договору во владение, в ползование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество;

6. иного имущества.

Обязанность по уплате налога (сбора) считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации и погашения у них имеющейся недоимки за счет вырученных сумм.

2. Обращение взыскания на имущество налогоплательщиков, плательщиков сбора, налоговых агентов – физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей).

Взыскание производится в отношении неуплаченного или уплаченного не полностью в установленный срок налога, а также в пени в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Для того чтобы осуществить взыскание в отношении имущества физических лиц, налоговый орган должен обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет этого налогоплательщика. Данное действие должно быть выполнено в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В зависимости о статуса лица, в отношении которого подается иск, налоговый орган должен обращаться в суд общей юрисдикции либо арбитражный суд.

К исковому заявлению о взыскании налога за счет имущества ответчика может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество указанного лица в порядке обеспечения искового требования.

Взыскание должно производиться последовательно в отношении:

1. денежных средств на счетах в кредитных организациях;

2. наличных денежных средств;

3. имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции;

4. готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих или не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

5. сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

6. имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

7. другого личного имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи.

Взыскание налога на основании вступившего в законную силу решения суда производится в порядке исполнительного производства. Обязанность физического лица в данном случае считается исполненной с момента реализации соответствующей доли его имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм.