3 Модуль 2 налогообложение других организаций финансового сектора

В процессе изучения тем данного модуля у студентов будут сформированы следующие общекультурные и профессиональные компетенции: ОК-1, ОК-4,ОК-5, ОК-8, ПК-2,ПК-3,ПК-6,ПК-7,ПК-8. Студенты приобретают способность анализировать и интерпретировать информацию о состоянии налоговой системы в целом и её отдельных элементов (ОК-1, ОК-4), свободно ориентироваться в налоговом законодательстве, сопоставлять положения отдельных норм (ОК-5), правильно применять нормы налогового законодательства в исчислении налоговых обязательств юридических и физических лиц (ПК-6, ПК-2);выявлять проблемы налогового характера при анализе конкретных практических ситуаций, предлагать способы их решения с учетом действующего налогового законодательства с применением информационных технологий (ПК-7,8), владеть: современной налоговой терминологией (ОК-5); способами расчета налоговой базы (ПК-2); налоговых платежей и налоговой нагрузки (ПК-3,4).

2.1 Налогообложение операций с ценными бумагами

2.1.1 Особенности исчисления НДС по операциям с ценными бумагами.

2.1.2 Налогообложение доходов, полученных от выпуска и размещения ценных бумаг различных видов.

2.1.3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в части дивидендов по акциям.

2.1.4. Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль с учетом результатов от реализации и прочего выбытия ценных бумаг по категориям налогоплательщиков:

• профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность;

• другими профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

• инвесторами.

2.1.5. Механизм налогообложения доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

2.1.6. Налогообложение операций с финансовыми инструментами срочных сделок и операций РЕПО.

2.1.7. Налогообложение доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами.

Методические рекомендации: при изучении данной темы и выполнении практических заданий необходимо руководствоваться главами 21, 25 НК РФ и положениями Федерального закона «О РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ» N 39-ФЗ.

Занятие проводится в интерактивной форме в виде решения ситуационных задач

Рынок корпоративных ценных бумаг - это новый, высокодоходный и динамично развивающийся сектор российской экономики и вместе с тем самый рискованный вид вложения капитала. Вопросы налогообложения операций с ценными бумагами являются сложными и актуальными для всех

участников рынка ценных бумаг (эмитентов, инвесторов, акционеров, финансовых посредников).

Необходимо отметить, что в настоящее время, для разрешения вопросов, возникших в области налогообложения операций с ценными бумагами, были приняты соответствующие главы Налогового кодекса РФ, а также новые федеральные законы, которые внесли изменения и дополнения во вторую часть НК РФ и в отдельные акты законодательства Российской Федерации, а также уточнили положения по налогообложению операций с ценными бумагами.

К доходам от владения ценными бумагами относятся дивиденды по акциям; процентные (дисконтные) доходы. Следует отметить, что проценты и дисконты по долговым обязательствам в форме ценных бумаг как доходы от владения ценными бумагами для целей налогообложения включаются в общую базу по налогу на прибыль как внереализационные и облагаются по ставке 20 %.

Доходы от размещения ценных бумаг могут быть получены организациями при размещении как собственных ценных бумаг (например, акций), так и ценных бумаг другого субъекта по его поручению.

При рассмотрении налогообложения сделок купли-продажи ценных бумаг необходимо сказать, что в соответствии со ст. 280 НК РФ налоговая база при реализации или прочем выбытии ценных бумаг определяется как разница между доходами от реализации ценных бумаг и расходами.

Доходом от реализации или прочего выбытия ценных бумаг признается цена реализации или прочего выбытия, а также сумма накопленного процентного (купонного) дохода, полученная при реализации ценных бумаг.

Расходами при реализации ценных бумаг в соответствии со ст. 280 НК РФ признаются цена приобретения ценных бумаг; затраты на реализацию ценных бумаг; затраты на приобретение ценных бумаг; суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении ценных бумаг. При этом при определении налоговой базы не берутся в расчет суммы

накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Особое внимание следует обратить на то, что в связи с введением главы 25 Налогового кодекса ценные бумаги разделили на две категории:

1) ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных

бумаг;

2) ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Ценные бумаги для целей налогообложения признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с п.9 ст. 280 НКРФ.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Прибыль по одному виду ценных бумаг, полученная в отчетном (налоговом) периоде, не может уменьшаться на сумму убытка по другому виду ценных бумаг.

К прочим доходам от операций с ценными бумагами относятся расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (ст. 300 НК РФ).

Ключевые термины :ценные бумаги, муниципальные и государственные ценные бумаги дивиденд, дисконтный доход, купонный доход, профессиональные участники рынка ценных бумаг, операции РЕПО

Вопросы для контроля освоения компетенций

1Назовите виды ценных бумаг.

2 Какие существуют основные группы доходов по ценным бумагам?

3 Какова классификация ценных бумаг в соответствии с 25 главой Налогового кодекса?

4 Назовите особенности определения налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг.

5 Какие доходы и расходы от реализации или прочего выбытия ценных бумаг учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

6 Какие существуют методы оценки ценных бумаг для целей налогообложения?

7 Порядок исчисления и уплата налога на прибыль организаций с доходов от владения ценными бумагами.

8 Каким образом рассчитывается налог на доходы российской организации в форме дивидендов, полученных от иностранной организации?

9 Каким образом рассчитывается налог на доходы в форме дивидендов, полученных от российской организации российским акционером-плательщиком?

10 Как определить сумму налога на доходы в форме дивидендов, полученных от российской организации и иностранной организацией или физическим лицом, не являющимся резидентом РФ?

11 Каким образом признаются в целях налогообложения прибыли доходы от переоценки ценных бумаг и отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг.

12 Каким образом происходит налогообложение доходов от размещения ценных бумаг?

13 В чем заключаются особенности исчисления и уплаты НДС по операциям с ценными бумагами?

Задания

1 Ситуационная задача Профессиональный участник рынка ценных бумаг (не банк) в отчетном периоде имел следующие обороты по произведенным операциям (без НДС):

1. доходы от реализации ценных бумаг (акций) – 10 тыс. руб.;

2. плата за пересчет наличных денежных средств, поступающих в кассу от физических лиц по операциям с ценными бумагами, – 4 тыс. руб.;

3. доходы от оказания услуг инвестиционного консультанта – 5 тыс. руб.;

4. плата за авалирование векселей – 12 тыс. руб.;

5. плата за выдачу выписок по счету «депо» – 3 тыс. руб.;

6. плата за установку клиентам системы информационного обеспечения в режиме реального времени по биржевым торгам – 15 тыс. руб.;

7. дивиденды по акциям – 7 тыс. руб.;

8. доходы от реализации дисконтных векселей – 4 тыс. руб.;

9. проценты по векселям – 6 тыс. руб.;

10. комиссия за ведение реестра акционеров – 9 тыс. руб.;

11. плата за хранение ценных бумаг – 3 тыс. руб.;

12. проценты по ОГСЗ – 8 тыс. руб.;

13. штрафы по договорам аренды – 2 тыс. руб.

Определить налоговую базу по НДС и сумму НДС по перечисленным операциям, сделать необходимые комментарии.

2 Ситуационная задача Профессиональный участник рынка ценных бумаг (не банк) в отчетном периоде получил следующие доходы (без НДС):

1. доход от реализации векселей третьих лиц – 6 тыс. руб.;

2. накопленный купонный доход (НКД) по ОФЗ – 8 тыс. руб.;

3. проценты по корпоративным облигациям – 9 тыс. руб.;

4. комиссия за управление пакетом ценных бумаг клиента – 5 тыс. руб.;

5. доходы от оказания депозитарных услуг – 4 тыс. руб.;

7. плата за услуги по оформлению сделок с ценными бумагами – 7 тыс. руб.;

8. плата за поручительство за третьих лиц – 12 тыс. руб.;

9. комиссия за оказание брокерских услуг – 9 тыс. руб.;

10. плата за оказание услуг по организации размещения ценных бумаг – 3 т. р.;

11. вариационная маржа по фьючерсной сделке – 1 тыс. руб.;

12. штрафы по договорам хранения ценных бумаг – 2 тыс. руб.

Определить налоговую базу по НДС и сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, сделать необходимые комментарии.

3 Ситуационная задача ОАО «Искра» распределяет в виде дивидендов прибыль в сумме 900 тыс. руб. между своими акционерами (налоговыми резидентами РФ и нерезидентами РФ). При этом ОАО «Искра» получило 300 тыс. руб. в текущем налоговом периоде как дивиденды от другого российского акционерного общества, с которых был удержан налог на прибыль, а также 60 тыс. руб. дивидендов от иностранной компании «Восторг» (ставка налога в стране выплаты дивидендов – 10%, между Россией и иностранным государством существует договор об из­бежании двойного налогообложения). Сумма дивидендов, начисляемая ино­странным организациям, составляет 80 тыс. руб., физическим лицам-нерезидентам – 65 тыс. руб.

Определить:

1. сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет акционерным обществом в качестве налогоплательщика и налогового агента;

2. величину дивидендов, фактически выплаченных российским акционерам.

4 Ситуационная задача Компаниями «А» и «Б» заключена сделка РЕПО с акциями (на 91 день):

	Дата сделки РЕПО	Цена договора купли-продажи по сделке РЕПО
1 часть РЕПО	01.03.20.. г.	100 тыс. руб.
2 часть РЕПО	01.05.20.. г.	105 тыс. руб.

Ставка рефенансирования ЦБ РФ – 8%. Отчетный период у компании «А» (продавца) – ежеквартально, «Б» – ежемесячно. Налоговая база определяется методом начислений.

Определить финансовый результат для целей налогообложения по операции РЕПО у компании «А» и у компании «Б» за каждый отчетный период текущего года.

5 Ситуационная задача На балансе организации "А" числится 100 акций акционерного общества "Б" номинальной стоимостью 120 руб., приобретенных по 152 руб. на сумму 15 200 руб. В результате увеличения уставного капитала за счет собственных средств (фонд переоценки, эмиссионный доход, нераспределенная прибыль) акционерного общества "Б" организацией "А" получено еще 60 акций той же номинальной стоимостью 120 руб. Из общего количества акций реализовано 70 шт. по цене 130 руб. на сумму 9100 руб.

Определить прибыль от реализации для целей налогообложения.