1. Дата придбання – 1.01.2014 р. Період володіння – 1 рік

Етап 2. Визначення % володіння придбаної компанії і структури групи компаній (відповідно до структури зареєстрованого капіталу)

% володіння материнської компанії – 60%

Етап 3. Визначення вартості інвестицій придбаної компанії

У прикладі – 80 тис. дол.

Етап 4. Визначення суми нерозподіленого прибутку придбаної компанії на дату придбання

У нашому прикладі – нерозподілений прибуток на дату придбання – 15 тис. грн.

Етап 5. Розрахунок чистих активів придбаної дочірньої компанії

На дату звіту На дату придбання

Зареєстрований

Капітал 35 35

Додатковий

вкладений

капітал 10 10

Нерозподілений

прибуток 30 15

Коригування:

- справедлива вартість ОЗ + 8- 2 +8

- справедлива вартість

запасів + 3 + 6

- справедлива вартість ТМ +14 - 1 + 14

- внутрішні продажі ОЗ - 6

Разом чистих активів 91 88

Дельта чистих активів = 91-88 = 3 тис. дол. – переноситься в розрахунок нерозподіленого прибутку групи

Коригування чистих активів

Правило – в момент коригувань чистих активів правила всіх стандартів фінансової звітності не діють. Діють лише правила МСФЗ 3, тому всі активи і зобов’язання визнаються за їх справедливою вартістю.

Види коригувань чистих активів:

1. Коригування на справедливу вартість (обов’язково слід показати в консолідованому звіті) – у зв’язку з тим, що відповідно до правил МСФЗ 3 всі активи і зобов’язання мають бути відображені на дату придбання компанії за справедливою вартістю, під час складання консолідованого звіту необхідно скоригувати їх до рівня справедливої вартості, оскільки в балансах окремих компаній вони можуть бути відображені за первісною (залишковою) вартістю або іншими оцінками.

Приклад.

1.На дату придбання справедлива вартість основних засобів дочірньої компанії складала 60 тис. дол., а балансова 52 тис. дол..

Амортизація нараховується прямолінійним методом, на дату придбання термін корисного використання складав 4 роки.

Отже, необхідно збільшити вартість основних засобів на дату придбання на 8 тис. дол. і врахувати додаткову амортизацію 8/4 = 2 тис. дол. за один рік.

2. На дату придбання справедлива вартість запасів дочірньої компанії була на 6 тис. дол. вище, ніж балансова вартість. На дату звіту половина запасів залишилася на складі дочірньої компанії.

2. Коригування на облікову політику

Приклад. На дату придбання у дочірньої компанії була торгова марка, яка не була визнана в її звітності. Справедлива вартість торгової марки складає 14 тис. дол. І її планується використовувати 14 років.

3. Коригування на нереалізований прибуток

Нереалізований прибуток – це внутрішньо групова націнка при продажах у межах групи, що відноситься до залишку запасів або основних засобів. Вона має бути виключена.

Правила коригування внутрішніх продаж запасів:

Якщо продавець материнська компанія, то

Д – Нерозподілений прибуток продавця (нерозподілений прибуток материнської фірми, чи групи)

К – Запаси покупця (дочірньої компанії)

Якщо продавець дочірня компанія, то

Д – Чисті активи продавця (дочірньої компанії)

К – Запаси покупця (материнської компанії)

Приклад.

Материнська компанія продала запаси дочірній фірмі. На дату звіту запаси на суму 24 тис. дол. (ціна) знаходяться на складі дочірньої компанії. Націнка складала 20% до собівартості.

Отже, нереалізований прибуток = 24 тис. Х 20/120 = 4 тис. дол.

Д – Нерозподілений прибуток продавця (нерозподілений прибуток материнської фірми, чи групи) - 4

К – Запаси покупця (дочірньої компанії) - 4

Правила коригування внутрішніх продаж основних засобів:

Якщо продавець материнська компанія, то

Д – Нерозподілений прибуток продавця (нерозподілений прибуток материнської фірми, чи групи)

К – Основні засоби покупця (дочірньої компанії)

Якщо продавець дочірня компанія, то

Д – Чисті активи продавця (дочірньої компанії)

К – Основні засоби покупця (материнської компанії)

На суму надлишково нарахованої амортизації

Д – Основні засоби покупця

К – Нерозподілений прибуток, якщо покупець материнська фірма або Чисті активи, якщо покупець дочірня компанія

Приклад. Дочірня компанія продала материнській фірмі основні засоби, при тому сума націнки по них склала 6 тис. дол. Амортизація нараховується прямолінійним методом, строк використання 6 років.

Коригування.

1) Д – Чисті активи – 6 тис.

К – Основні засоби мами – 6 тис.

2) Д – Основні засоби мами – 1 тис.

К – Нерозподілений прибуток мами (групи) – 1 тис.

Етап 6. Розрахунок гудвілу

Гудвіл це актив, який представляє собою майбутні економічні вигоди, що є результатом інших активів, придбаних під час об’єднання бізнесу, котрі не ідентифікуються і не визнаються окремо.

На дату придбання гудвіл визнається як перевищення справедливої вартості переданої винагороди і суми будь якої неконтрольованої частки над сумою ідентифікованих придбаних активів за вирахуванням прийнятих зобов’язань на дату придбання відповідно до МСФЗ 3.

Стандарт пропонує дві методики розрахунку гудвілу на дату придбання. Вони залежать у свою чергу від того, який метод оцінки неконтрольованої частки застосовує підприємство.

Метод 1. Частка неконтрольованих акціонерів розраховується як відсоток в чистих активах придбаного підприємства

Гудвіл = Вартість інвестицій - % володіння х Чисті активи на дату придбання

на дату

придбання

Приклад.

Гудвіл на дату придбання = 80 тис. – 0,6 х 88 тис. = 27,2 тис.

Для розрахунку гудвілу на дату звіту необхідно оцінити, чи не відбулося знецінення ділової репутації. Якщо так, то гудвіл на дату звіту розраховується за формулою:

Гудвіл на дату звіту = Гудвіл на дату придбання – Знецінення гудвілу

Приклад. Відомо, що за звітний період продажи компанії впали і відбулося знецінення ділової репутації дочірньої компанії розрахунково на 8 тис. дол.

Гудвіл на дату звіту = 27,2 – 8 = 19,2 тис. дол.

Метод 2. Частка неконтрольованих акціонерів визначається за справедливою вартістю

Гудвіл на дату придбання = Вартість інвестицій + Справедлива вартість неконтрольованої частки на дату придбання – Чисті активи дочірньої компанії на дату придбання

Гудвіл на дату звіту = Гудвіл на дату придбання – Знецінення гудвілу

Однак, у випадку застосування другої методики знецінення гудвілу ділиться на дві частини – у % частки материнської компанії – відноситься у розрахунок нерозподіленого прибутку групи, а у % неконтрольованої частки – в розрахунок неконтрольованої частки на дату балансу.

Етап 7. Розрахунок неконтрольованої частки

Метод 1. Як % у чистих активах на дату звіту

Неконтрольована частка на дату звіту = % неконтрольованої частки х Чисті активи на дату звіту

Приклад.

Неконтрольована частка на дату звіту = 0,4 х 91 = 36,4 тис. дол.

Метод 2. За справедливою вартістю

Неконтрольована частка на дату звіту = Неконтрольована частка на дату придбання + / - % неконтрольованої частки х Дельта чистих активів – % неконтрольованої частки х Знецінення гудвілу