Курс «Консолідована фінансова звітність»

1. Загальні поняття і правила консолідації звітності

2. Консолідація Звіту про фінансовий стан

1. Загальні поняття і правила консолідації звітності

Одними із сучасних форм організації роботи компаній є об’єднання підприємств, основи обліку яких регламентовано МСФЗ 3 «Об’єднання бізнесу” і П(С)БО 19.

Відповідні стандарти містять визначення понять, які застосовуються для цілей обліку об’єднань і результатів їх господарської діяльності.

До числа цих визначень відносяться такі:

Група – материнська компанія і її дочірні компанії

Материнська компанія – компанія, яка контролює одну чи кілька компаній

Дочірня компанія – компанія, яка знаходиться під контролем іншої компанії.

Об’єднання бізнесу – це операція або інша подія, в результаті якої покупець отримує контроль над одним або декількома бізнесами.

Об’єднання бізнесу може бути проведене декількома способами. Оно може представляти собою:

• придбання капіталу іншої компанії;-

• визнання зобов’язань іншої компанії;

• придбання частки активів другої компанії, котрі разом складають один або декілька видів бізнесу.

Всі операції об’єднання бізнесу відображаються методом придбання, який передбачає наступні дії:

• визначення покупця;

• визначення дати придбання;

• визнання і оцінка ідентифікованих придбаних активів, прийнятих на себе зобов’язань придбаної компанії, а також її неконтрольованої частки;

• визнаня і оцінка гудвілу або прибутку від придбання за вигідною ціною.

Покупцем є підприємство, яке отримує контроль над компанією, що придбається.

Дата придбання – це дата, на яку покупець фактично отримує контроль над компанією.

Критерії контролю закладені в МСФЗ 3, а також в МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність».

Отже, інвестор має контроль над об’єктом інвестицій, якщо інвестор:

• піддається ризикам, що пов’язані зі змінним доходом від участі в капіталі в об’єкті інвестування або

• має право на отримання такого доходу, а також

• має можливість впливати на доход за допомогою здійснення своїх повноважень по відношенню до об’єкта інвестицій

МСФЗ 10 ввів єдину модель контролю:

КОНТРОЛЬ = Повноваження +

Ризики мінливих результатів +

Зв’язок між повноваженнями і доходами

Зазвичай вважається, що контроль має той інвестор, хто володіє більше, ніж 50% капіталу об’єкта інвестування. Але для контролю частка може бути й меншою.

Неконтрольована частка – це частка участі в капіталі дочірньої компанії, яка не відноситься прямо чи непрямо на материнську компанію.

Наприклад, статутний капітал підприємства – 100000 грн., материнська компанія вклала в дочірню компанію – 60000 грн., тоді 40000 грн. (40%) – неконтрольована частка, або частка меншості.

У випадку формування об’єднань бізнесу актуальним стає питання складання консолідованої фінансової звітності.

Консолідація – це зведення фінансових звітів всіх компаній групи в єдину фінансову звітність

Консолідована фінансова звітність – це фінансова звітність групи компаній, в якій активи, зобов’язання, капітал, дохід, витрати і потоки грошових коштів материнської компанії і її дочірніх компаній представлені як активи, зобов’язання, капітал, доходи, витрати і потоки грошових коштів єдиного суб’єкта економічної діяльності.

Хоча з юридичної точки зору кожна компанія є самостійною і відокремленою одиницею, з економічної точки зору часто виникає необхідність подання декількох компаній як єдиного цілого.

З метою задоволення інтересів акціонерів кожна материнська компанія повинна складати консолідовану звітність, окрім своєї власної звітності.