3. Группировка и систематизация информации

Приёмы:

3.1 Счет – это инструмент метода бухучета, предназначенный для учета однородных хоз. средств и их источников. Каждый счет по форме представляет собой двустороннюю таблицу: слева дебет, справа кредит. Т.к. основной принцип бухучета принцип сбалансированности, а баланс состоит из 2 частей: актива и пассива, то все счета делят на активные и пассивные. На активных счетах отражают состояние хоз. средств и дебиторской задолженности, а на пассивных счетах – отражают собственные источники и кредиторскую задолженность.

СЧЕТ

(наименование объекта учета)

Дебет Кредит

Рис.1. Схема бухгалтерского счета

Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств, т.е. их увеличением и уменьшением. Так, например, хозяйственные факты, связанные с движением денежных средств организации на расчетном счете в определенном отчетном периоде, означают поступление (приход) и выбытие (расход) указанного имущества. Сумма, на которую увеличились денежные средства, прибавляется к начальному сальдо, а из результата вычитается сумма уменьшения денежных средств (рис. 2).

СЧЕТ 51

«Расчетные счета»

Дебет Кредит

Сальдо на 01.01.13

+ (приход) - (расход)

Рис. 2 Схема счета 51 «Расчетные счета»

Таким образом, на любой момент времени можно определить конечный остаток (конечное сальдо) по учитываемому объекту.

По отношению к бухгалтерскому балансу счета подразделяются на активные и пассивные. Активные счета бухгалтерского учета – счета, на которых учитывается движение и состояние имущества предприятия в денежной оценке. Пассивные счета бухгалтерского учета – счета, на которых учитывается движение и состояние обязательств предприятия в денежной оценке. Бывают также активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов.

По дебету активных счетов фиксируется информация о фактах поступления хозяйственных средств, их роста, приносящего доходы (дебетовый оборот - ДО), по кредиту – о выбытии имущества, их уменьшении, т.е. понижении экономической выгоды (кредитовый оборот - КО) (рис. 3.):

АКТИВНЫЙ СЧЕТ

Дебет Кредит

Сальдо на начало

Поступление (ДО) Выбытие (КО)

Сальдо на конец

Рис. 3. Схема активного счета бухгалтерского учета

Таким образом, сальдо на конец отчетного периода активного счета равно:

С кон. = С нач. + ДО – КО, где

С кон. – сальдо на конец отчетного периода,

С нач. – сальдо на начало отчетного периода,

ДО – дебетовый оборот,

КО – кредитовый оборот.

При записях хозяйственных операций на активных счетах бухгалтерского учета могут быть только две ситуации:

1. Сумма сальдо на начало и дебетового оборота больше суммы кредитового оборота. В этом случае имеется сальдо на конец (по дебету);

2. Сумма сальдо на начало и дебетового оборота равна сумме кредитового оборота. В этом случае сальдо на конец равно нулю.

Отсюда следует, что сальдо на активном счете может быть только дебетовым.

По дебету пассивных счетов фиксируется информация о фактах использования (уменьшения) источников хозяйственных средств, по кредиту – о фактах формирования источников хозяйственных средств (рис. 4.):

ПАССИВНЫЙ СЧЕТ

Дебет Кредит

Сальдо на начало

Выбытие - погашение Поступление - образование

задолженности (ДО) задолженности (КО)

Сальдо на конец

Рис. 4. Схема пассивного счета бухгалтерского учета

Таким образом, сальдо на конец отчетного периода по пассивному счету равно:

С кон. = С нач. + КО – ДО

При записях хозяйственных операций на пассивных счетах бухгалтерского учета могут быть только две ситуации:

1. Сумма сальдо на начало и кредитового оборота больше суммы дебетового оборота. В этом случае имеется сальдо на конец (по кредиту);

2. Сумма сальдо на начало и кредитового оборота равна сумме дебетового оборота. В этом случае сальдо на конец равно нулю.

Отсюда следует, что сальдо на пассивном счете может быть только кредитовым.

Развернутое сальдо бывает только на активно-пассивных счетах бухгалтерского учета. Оно означает, что остаток счета на конец (начало) периода есть и по дебету, и по кредиту.

Активные счета: Основное производство, Касса, Расчетный счет, Материалы, Валютный счет, Расчеты с подотчетными лицами, Готовая продукция, Общехозяйственные расходы, Нематериальные активы.

Пассивные счета: Расчеты с персоналом по оплате труда, Уставный капитал, Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, Целевое финансирование, Добавочный капитал.

Активно-пассивные счета: Расчеты с поставщиками и подрядчиками, Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, Расчеты по налогам и сборам.

3.2 Двойная запись : каждая хозяйственная операция исходя из ее экономического содержания затрагивает два объекта учета. Это означает, что каждая хозяйственная операция одновременно учитывается в дебете одного счета и кредите другого счета в одной и той же сумме. Таким образом, на счетах накапливаются сведения о задокументированных и принятых к учету хоз. фактах, следствием которых стали изменения состава и стоимости активов и пассивом предприятия.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета – это взаимосвязь между счетами, которая выражается записью хозяйственного факта в дебет одного счета с кредита другого в одной и той же сумме.

Для составления корреспонденции счетов по каждому хозяйственному факту необходимо выполнить следующие действия:

• определение объектов бухгалтерского учета, вовлеченных в хозяйственную операцию;

• определение счетов бухгалтерского учета, соответствующих выбранным объектам;

• определение типа хозяйственной операции;

• составление корреспонденции счетов и бухгалтерской проводки.

Бухгалтерская проводка – процедура определения счетов, обусловленных конкретным хозяйственным фактом, и последующего отражения на них суммы изменений в составе средств и их источников.

4. Обобщение информации.

Приёмы:

4.1 Бухгалтерский баланс – стандартная двусторонняя таблица, в которой учитываются в денежной оценке на определенную дату сальдо хозяйственных средств по их размещению с одной стороны, и сальдо источников с другой стороны. Остатки хозяйственных средств отражаются в балансе в двух группировках : какими средствами располагает организация (актив баланса), другая – из каких источников они возникли ( пассив баланса). В балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива:

Актив = Пассив

Актив = Обязательства + Собственный капитал

4.2 Бухгалтерская отчетность – единая комплексная система показателей имущественного и финансового положения предприятия о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухучета. Отчетным периодом является календарный период между датами предыдущего и нового отчета. Отчетная дата – дата, по состоянию на которую предприятие обязано составлять бухгалтерскую отчетность. На внутригодовые даты составляется текущая отчетность, за отчетный год – годовой отчет. Отчетные показатели сгруппированы в следующие формы:

Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка, отчет о целевом использовании полученных средств, итоговая часть аудиторского заключения.

4-е ТИПА ИЗМЕНЕНИЯ В БАЛАНСЕ