1.2. Попередній етап аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом

Незалежно від виду податків, що перевіряються, та обсягу аудиторської перевірки аудитор для забезпечення найбільш якіс­ного проведення аудиту розрахунків з бюджетом повинен ретельно ознайомитись із суб'єктом перевірки та основ­ними аспектами його діяльності. Для цього він має здійснити такі аудиторські процедури:

1) встановити юридичну та фактичну адресу підприємства, Дату державної реєстрації, постановки на податковий облік в ДПА та державних цільових фондах, форму власності, організаційно-правову форму, наявність представництв, філій, дочірніх під­приємств, розмір статутного фонду, дані про засновників та основ­них контрагентів;

2) встановити, якими видами діяльності підприємство може займатися відповідно до статутних документів, наявність виданих патентів, ліцензій;

3) проаналізувати дані про пільгові види діяльності;

4) встановити наявність відкритих розрахункових і валютних рахунків в установах банків;

5) проаналізувати зовнішньоекономічну діяльність підприєм­ства, види експортно-імпортних операцій;

6) встановити наявність зареєстрованих в ДПА реєстрато­рів розрахункових операцій і результати перевірок підприємст­ва з питань додержання встановленого порядку застосування готівки;

7) вивчити дані про результати попередніх документальних перевірок та прийняти щодо них рішення;

8) встановити наявність і проаналізувати фінансову, статистич­ну та податкову звітність;

9) вивчити й проаналізувати номенклатуру продукції та видів послуг і робіт, що виготовляються (надаються) підприємством, його технологічний процес та організаційну структуру, звернув­ши увагу на рух товарно-матеріальних цінностей, напівфабри­катів, комплектуючих виробів, готової продукції, оскільки підприємства можуть мати значну інфраструктуру, яка включає основне й допоміжне виробництво, управління капітального бу­дівництва, об'єкти соціальної сфери, підсобне господарство, підприємство громадського харчування, автотранспортне госпо­дарство тощо, що значно ускладнює порядок нарахування та спла­ти певних податків;

10) вивчити та оцінити систему бухгалтерського обліку, що передбачає аналіз таких даних про господарську діяльність підприємства:

• облікову політику та основні принципи ведення бухгалтер­ського обліку;

• організаційну структуру підрозділу, який відповідає за ве­дення бухгалтерського обліку та підготовку звітності;

• розподіл обов'язків та повноважень між робітниками бух­галтерії;

• організацію підготовки, обороту та зберігання документів, які відображують господарські операції;

• порядок відображення господарських операцій у регістрах бухгалтерського обліку, форми та методи узагальнення даних та­ких регістрів;

• роль і місце засобів обчислювальної техніки у веденні обліку та підготовки звітності;

• засоби контролю, передбачені в окремих аспектах системи обліку.

Крім того, при проведенні аудиту розрахунків з бюджетом, визначаючи його проблемні напрями, аудитор по­винен оцінити такі умови та події, які можуть збільшити ризик викривлення даних податкової звітності:

1. Рівень цілісності або компетентності управлінського персо­налу (значний і тривалий за часом стан недоукомплектованості облікового персоналу, часті зміни в бухгалтерії, юридичному відділі, службі внутрішнього аудиту).

2. Незвичайні впливи в рамках підприємства (на бухгалтер­ський персонал здійснюється тиск з метою складання фінансової та податкової звітності за дуже короткий проміжок часу).

3. Незвичайні операції (договори з пов'язаними особами, без­платна передача, договори за значно завищеними або, навпаки, заниженими цінами, договори, які в цілому не відповідають діяль­ності підприємства).

4. Проблеми отримання деяких аудиторських доказів (неадек­ватні записи, невідображені в обліку виправлення, необгрунто­вані відповіді керівництва або персоналу на запитання аудито­ра, відмінності між обліковими записами та підтвердженнями третіх осіб).

Ретельне вивчення перелічених вище питань дасть змогу ауди­тору виробити загальний підхід до проведення аудиту розрахунків з бюджетом, визначити його проблемні напря­ми, оцінити ступінь ризику та рівень суттєвості.