1.2. Основные этапы формирования международной системы учета и отчетности.

Появление международных стандартов учета связано с формированием международной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Эта система сформировалась в начале 80‑х гг. ХХ века в результате внедрения в практику международных стандартов учета. Так, в 1984 г. Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, желающим котировать свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаясь МСФО. Еще в 1985 г. одна из крупнейших компаний мира Дженерал Электрик составила отчетность за 1984 г. по международным стандартам.

Считается, что началом формирования системы бухгалтерского учета является ХV век, когда в книге Луки Пачоли («Трактат о счетах и записях»), изданной в 1494 г. содержался раздел о двойной бухгалтерии, смысле учетных записей и порядке составления бухгалтерского баланса. Эта книга была первой публикацией на эту тему, и она положила начало бухгалтерскому учету.

В процессе формирования международной системы бухгалтерского учета можно условно выделить следующие исторические этапы:

1. Торговый (до 1800 г.), который характеризовался появлением двойной записи, хронологической и систематической записей в учете, бухгалтерского баланса, Главной книги и методов контроля. В итоге в ряде стран были созданы национальные торговые системы.

2. Предпринимательский (до 1900 г.), который характеризовался появлением на промышленных предприятиях бухгалтерии, стала определяться себестоимость отдельных видов продукции и в учете появились методы распределения накладных расходов. В итоге на этом этапе стали создаваться плана счетов предприятий.

3. Организационный (до 1950 г.), который характеризуется появлением национальных планов счетов в некоторых странах (Германия 1937, Франция 1947). В учете стали применяться нормы и нормативы, что привело к созданию методов «стандарт‑кост» (США) и нормативного (СССР). На этом этапе появляются две бухгалтерии: управленческая (аналитическая) и финансовая.

4. Оптимизационный (до 1975 г.), который характеризуется использованием в учете ЭВМ, что дало возможность бухгалтерии решать стратегические задачи управления. Появился в учете метод «директ‑костинг». На этом этапе был проведен анализ национальных учетных систем и принято решение о создании международной системы учета финансовой отчетности. В 1973 г. создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности.

5. Стратегический (с 1975 г. по настоящее время) характеризуется завершением в целом создания международной системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, основанной на методе «затраты – выпуск». Основой использования метода является соизмерение выпуска хозяйственной единицы с затратами по ее снабжению, производству и реализации, что позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток) за период с учетом изменения остатков материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции на предприятии. В итоге применяется двухрядная система счетов: балансовых, участвующих в составлении бухгалтерского баланса в финансовой бухгалтерии, и операционных, применяемых для определения финансового результата по методу «затраты – выпуск» в управленческой бухгалтерии.

Как следствие этого, финансовый результат определяется как минимум тремя разными, но соизмеримыми методами:

1) путём сопоставления остатков по активным и пассивным счетам;

2) методом «затраты – выпуск» в финансовой бухгалтерии на основе элементов затрат;

3) методом «затраты – выпуск» в управленческой бухгалтерии на базе использования статей затрат.

Такая методика повышает достоверность учёта и расширяет его управленческие функции.