2.4. Учет нематериальных активов

Объекты нематериальных активов должны удовлетворять ряду условий предусмотренных Инструкцией по бюджетному учету:

отсутствие материально‑вещественной (физической) структуры;

возможность отделения от другого имущества учреждения;

использование при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

использование в течение длительного времени (срок полезного использования имущества должен превышать 12 месяцев);

не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно‑технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу‑хау).

К нематериальным активам не относятся:

· научно‑исследовательские, опытно‑конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;

· научно‑исследовательские, опытно‑конструкторские и технологические работы, которые являются незаконченными и не оформленными в соответствии с действующим законодательством;

· материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по стоимости фактических вложений на их приобретение, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками. Изменение первоначальной стоимости может осуществляться только в случаях модернизации, частичной ликвидации или переоценки объектов нематериальных активов.

Если бюджетная организация получила по договору дарения объект нематериальных активов, то первоначальная стоимость этого объекта определяется исходя из его рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Если бюджетная организация самостоятельно создала объект нематериального актива, то первоначальная стоимость определяется исходя из связанных с этим фактических затрат.

Необходимо отметить, что в некоторых случаях применяется другой порядок оценки нематериальных активов. К таким случаям относятся:

· если безвозмездная передача происходила между учреждениями, которые подведомственны одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета;

· если безвозмездная передача происходила между учреждениями разных уровней бюджетов;

· если безвозмездная передача происходила между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета.

В таких случаях бухгалтер бюджетной организации должен отразить на счете 0 102 00 000 «Нематериальные активы» балансовую стоимость переданного объекта, а затем на счете 0 104 08 000 «Амортизация нематериальных активов» отразить сумму ранее начисленной амортизации.

Каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета. На объектах нематериальных активов инвентарный номер не обозначается.

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Бухгалтер бюджетной организации формирует первоначальную стоимость объекта нематериальных активов на счете 0 106 02 000 «Капитальные вложения в нематериальные активы».

К таким вложениям относятся:

· таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, которые связанны с приобретением исключительных прав правообладателя;

· денежные средства, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю (продавцу);

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов;

· расходы по изготовлению;

· денежные средства, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

· другие расходы, которые связанны с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях.

Для отражения операций с объектами нематериальных активов в бюджетном учете применяется счет 0 102 01 000 «Нематериальные активы».

Поступление нематериальных активов в бухгалтерском учете оформляется следующими проводками:

· Дебет 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 0 106 02 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы» принят к учету объект нематериальных активов по первоначальной стоимости;

· Дебет 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» отражено внутреннее перемещение объектов нематериальных активов;

· Дебет 0 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 040101180 «Прочие доходы» оприходованы излишки нематериальных активов, которые были выявлены в результате инвентаризации.

В бухгалтерском учете передача нематериальных активов в эксплуатацию внутри бюджетной организации осуществляется на основании Требования‑накладной (ф. 0315006), которая составляется в двух экземплярах.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нематериальных активов, которые были полученные в результате переоценки, в бюджетном учете отражаются следующими проводками:

· Дебет 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» Кредит 0 102 010 00 «Нематериальные активы» – отражена сумма дооценки нематериальных активов;

· Дебет 0 102 01 000 «Нематериальные активы» Кредит 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» – отражена сумма дооценки нематериальных активов.

В бюджетном учете все операции по выбытию нематериальных активов производятся с помощью следующих проводок:

· Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – списаны нематериальные активы (продажа, недостача);

· Дебет 0 304 04 320 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – отражена безвозмездная передача нематериальных активов;

· Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – отражено списание нематериальных активов, пришедших в негодность;

· Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – списаны нематериальные активы (стихийные бедствия, чрезвычайные ситуации);

· Дебет 0 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» Кредит 0 102 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» – отражено вложение нематериальных активов в уставный капитал.

Пример 11

Организация приобрела исключительные права на программный продукт за 855 300 руб. Затраты на оформление прав собственности составили 12 500 руб.

Бухгалтер в учете сделал следующие проводки:

· Дебет 1 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы» Кредит 1 302 20 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов» – 855 300 руб. – отражены затраты по приобретению исключительных прав у правообладателя;

· Дебет 1 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы» Кредит 1 302 09 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» – 12 500 руб. – отражены затраты на оформление прав собственности;

· Дебет 1 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 1 106 02 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы» – 867 800 руб. – программный продукт принят к бухгалтерскому учету;