Глава 2 Учет основных средств, нематериальных и непроизведенных активов

2.1. Понятие, классификация и оценка основных средств, нематериальных и непроизведенных активов

Как определено Инструкцией по бюджетному учету, к основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, в запасе или на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, независимо от стоимости этих объектов, со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

В бюджетных организациях применяется классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства можно сгруппировать по следующим признакам: по видам, по степени использования, по правам принадлежности.

Таким образом, можно выделить следующие группы основных средств:

1. По видам:

· жилые помещения;

· нежилые помещения;

· сооружения;

· машины и оборудование;

· транспортные средства;

· производственный и хозяйственный инвентарь;

· библиотечный фонд;

· мягкий инвентарь;

· драгоценные и ювелирные изделия;

· прочие основные средства.

2. По степени использования:

· основные средства в эксплуатации;

· основные средства в запасе;

· основные средства на стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;

· основные средства на консервации.

3. По правам принадлежности:

· основные средства, принадлежащие на праве собственности;

· основные средства, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· основные средства, полученные в аренду.

Чтобы организовать правильный и эффективный учет основных средств и нематериальных активов на предприятии, необходимо обратить внимание на следующие моменты:

· классификация основных средств и нематериальных активов;

· определение принципов оценки основных средств и нематериальных активов;

· разработка форм первичных документов и учетных регистров.

Важным моментом является и то, что основные средства в рамках бюджетной деятельности находятся в оперативном управлении и не являются их собственностью.

Единицей учета основных средств в бюджетных организациях является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средствявляется объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно‑сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно‑сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Что касается надворных построек, всевозможных пристроек, ограждений, которые обеспечивают функционирование здания, то здесь нужно обратить внимание, функционирование скольких зданий они обеспечивают. Если это одно здание, то пристройки составят вместе с ним один инвентарный объект, если же двух и более – то их принимают к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект. Также отдельными инвентарными объектами считаются пристройки, имеющие самостоятельное значение, капитальные надворные постройки такие, как склады, гаражи и др.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Каждому инвентарному объекту основных средств присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе, на консервации. Порядок присвоения инвентарных номеров определен Инструкцией по бюджетному учету. Важно помнить, что инвентарные номера не присваиваются объектам стоимостью до 1 000 руб. включительно. Инвентарные номера обозначаются на учитываемых объектах с помощью жетона, краски или другого способа материально‑ответственными лицами, обеспечивающими сохранность основных средств. Особенностью ведения бюджетного учета является то, что инвентарные номера списанных объектов не могут быть присвоены вновь поступившим основным средствам.

Когда объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. В тех случаях, когда объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

В том случае, если инвентарный номер нельзя обозначить на объекте основных средств (например, если это запрещено требованиями эксплуатации), то номер можно отразить в регистрах бюджетного учета без нанесения на основное средство. Арендуемые основные средства учитываются у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными арендодателем. Исключение составляет финансовая аренда, при которой инвентарные номера присваивают сами арендаторы.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя).

Нематериальные активы

Под объектами нематериальных активов понимают имущество, которое отвечает следующим требованиям:

· отсутствие материально‑вещественной (физической) структуры;

· возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

· использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно‑технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу‑хау).

Объекты нематериальных активов учитываются в бюджетном учете на счете 0102000000 «Нематериальные активы». Они, так же как и основные средства, принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости – стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление).

К нематериальным активам относят следующие объекты: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное право владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, исключительное право автора на программы для ЭВМ, базы данных и др. Но необходимо обратить внимание на тот факт, что если проведенные научно‑исследовательские, опытно‑конструкторские и технологические работы не дали положительного результата или небыли закончены, то их нельзя отнести к нематериальным активам. Кроме того, к нематериальным активам не относятся материальные объекты, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Под непроизведенными активами понимают природные объекты, которые не являются продуктами производства, а права собственности на них устанавливаются законодательством (к ним могут быть отнесены земля, ресурсы недр и др.). Обязательное условие, на которое необходимо обратить внимание при отражении в учете непроизведенных активов – активы должны использоваться в процессе деятельности бюджетного учреждения.

Пример 1

При проведении инвентаризации на бюджетном предприятии было обнаружено исключительное право автора на программы для ЭВМ. Было выяснено, что данное право принадлежит бюджетному предприятию, а его рыночная стоимость составила 720 000 руб. Бухгалтер должен сделать в учете следующие проводки:

· Дебет 1 102 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» Кредит 1 401 01 180 «Прочие доходы» 720 000 руб. – оприходован объект нематериальных активов.

После проведения инвентаризации выявляется соответствие или несоответствие фактических данных и данных бухгалтерского учета. Таким образом, могут быть выявлены недостачи или излишки основных средств. Рассмотрим, как правильно отразить в бухгалтерском учете выявленные недостачи основных средств

Пример 2

На бюджетном предприятии проведена инвентаризация. Результатом стало выявление недостачи мебели. Первоначальная стоимость составила 54 000 руб., рыночная стоимость 42 000 руб. Сумма начисленной амортизации составила 25 000 руб. Виновным лицом признан техник Сидоров В.С. В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

· Дебет 1 104 07 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации» 1 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» 25 000 руб. – списана начисленная амортизация;

· Дебет 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов» Кредит 1 101 09 410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» 29 000 руб. (54 000 руб. – 25 000 руб.) – списана остаточная стоимость мебели;

· Дебет 1 209 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств» Кредит 1 401 01 172 «Доходы от реализации активов» 42 000 руб. – отражена задолженность Сидорова В.С.