1.4. План счетов бюджетного учета. Учетные регистры

План счетов бюджетного учета – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.

План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина от 10 февраля 2006 г . № 25н, применяют бюджетные учреждения для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам полученным за счет внебюджетных источников финансирования, а также операций по централизованному снабжению.

План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов и забалансовых счетов.

Первый раздел – «Нефинансовые активы» – представляет собой счета для учета основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, амортизации, материальных запасов, вложений в нефинансовые активы и нефинансовых активов в пути.

Второй раздел – «Финансовые активы» – состоит из счетов для учета денежных средств учреждения и денежных документов учреждения, дебиторской задолженности.

В третьем разделе – «Обязательства» – представлены счета для учета кредиторской задолженности учреждения.

В четвертом разделе – «Финансовый результат» – представлены счета для учета доходов и расходов учреждения и отражения финансового результата прошлых периодов.

В пятом разделе – «Санкционирование расходов бюджетов» – сосредоточены счета для отражения информации о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях.

На забалансовых счетах учитывают ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему, а также бланки строгой отчетности, санаторные путевки, полученные безвозмездно и пр.

Счета бюджетного учета имеют свою определенную структуру и в Инструкции № 25н предусмотрены 26‑разрядные счета бюджетного учета. Конкретно же они представляют собой КБК – код бюджетной классификации (20 знаков) плюс собственно коды счетов бюджетного учета (6 знаков).

Номер счета Плана счетов бюджетного учета включает в себя 26 разрядов.

Особенность Структуры счетов бюджетного учета такова:

Разряды 1–17 соответствуют первым 17 знакам КБК. Это зависимость ситуационная:

– код классификации доходов;

– код классификации расходов бюджетов;

– код классификации источников финансирования дефицита бюджетов.

Далее (с 18‑го по 23‑й разряды) идет непосредственно шестизначный код счета бюджетного учета:

– разряд 18 – код вида деятельности: бюджетная деятельность – 1, приносящая доход деятельность – 2, деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, – 3;

– разряды 19 – 21 – трехзначный синтетический счет бюджетного учета;

– разряды 22 – 23 – двузначный аналитический счет бюджетного учета.

Последние три разряда – 24 – 26 – также входят в КБК. Их значения соответствуют кодам Классификации операций сектора государственного управления.

Из‑за наличия в бухгалтерском счете классификатора операций сектора государственного управления на некоторых счетах вводятся отдельные названия и номера дебета и кредита счета.

Все счета бухгалтерского учета сгруппированы в следующие разделы:

Раздел 1 «Нефинансовые активы».

В состав раздела включены следующие счета:

· 010100000 «Основные средства»;

· 010200000 «Непроизведенные активы»;

· 010301000 «Нематериальные активы»;

· 010400000 «Амортизация»;

· 010500000 «Материальные запасы»;

· 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»;

· 010700000 «Нефинансовые активы в пути».

Раздел 2 «Финансовые активы».

В состав раздела включены следующие счета:

· 020100000 «Денежные средства учреждения»;

· 020400000 «Финансовые вложения»;

· 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам»;

· 020600000 «Расчеты по выданным авансам»;

· 020700000 «Расчеты с дебиторами по выданным кредитам»;

· 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;

· 020900000 «Расчеты по недостачам»;

· 021000000 «Расчеты с прочими дебиторами»;

Раздел 3 «Обязательства».

В состав данного раздела включены следующие счета:

· 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;

· 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· 030300000 «Расчеты по платежам в бюджет»;

· 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами»;

Раздел 4 «Финансовый результат».

В состав данного раздела включены следующие счета:

· 040100000 «Финансовый результат учреждения»;

· 040101000 «Финансовый результат текущей деятельности»;

· 040102000 «Финансовый результат по резервному фонду»;

· 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

· 040104100 «Доходы будущих периодов».

Раздел 5 «Санкционирование расходов бюджетов».

Учет на счетах этого раздела ведут распорядители бюджетных средств и казначейство, отражая информацию о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а так же о бюджетных ассигнованиях, а бюджетные учреждения используют по данному разделу счет 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств».

На забалансовых счетах ведется учет ценностей, которые временно находятся в организации, но не принадлежат ей.

Запись операции на счетах означает отражение ее содержания в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, которые называются регистрами.

Учетные регистры подразделяются на:

· книги;

· карточки;

· свободные листы (ведомости).

В бухгалтерских книгах необходимо, чтобы все страницы были пронумерованы и заключены в переплет, а на последней странице следует указать общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера. В зависимости от объема учетных записей в книге отводится одна или несколько страниц для того или иного счета. Книги используются как для синтетического, так и для аналитического учета.

Карточки изготавливаются из плотной бумаги или неплотного картона и не скрепляются между собой. Они хранятся в картотеках, где располагаются по счетам. Карточки открываются на год. Карточки сдаются в архив в подшитом виде вместе с реестром карточек, регистрами и другими бухгалтерскими документами ежегодно или один раз в два года.

Свободные листы изготавливаются из менее плотной бумаги, чем карточки, и имеют больший формат. Хранят их в особых папках регистраторах. Они заводятся на месяц или квартал.

Способы исправления ошибок в учетных регистрах:

· корректировка – применяется при обнаружении ошибки за отчетный период до момента представления бухгалтерского баланса и не требует изменения данных в журналах операций;

· дополнительная проводка – применяется, если в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах отражена правильная корреспонденция счетов, но уменьшена сумма операции;

· «красное сторно» – применяется, если в учетных записях неправильно указана корреспонденция счетов.

Бухгалтерские записи по исправлению ошибок необходимо оформлять справкой (ф. 0504833), которая содержит ссылку на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

Регистры бухгалтерского учета открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом и регистрами за истекший год. Если вышестоящей организацией сделаны исправления в заключительном балансе, то эти исправления необходимо внести в учетные регистры прошлого и текущего года.

После того, как утвержден годовой отчет, учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в архив организации.