2.8. Документальное оформление движения непроизведенных активов

Поступление объектов непроизведенных активов необходимо оформить следующими документами:

· Ф. 0306001 – Акт о приеме‑передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

· Ф. 0306031 – Акт о приеме‑передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Выбытие объектов непроизведенных активов осуществляется на основании следующих документов:

· Ф. 0306003 – Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств;

· Ф. 0306033 – Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Инвентарные карточки учета основных средств также применяются при аналитическом учете непроизведенных активов, а для учета операций по выбытию и перемещению объектов непроизводственных активов используют Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Глава 3 Организация учета материальных запасов

3.1. Материальные запасы, их классификация

Под материальными запасами понимают:

· предметы, которые используют в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от стоимости;

· предметы, которые используются в деятельности предприятия более 12 месяцев, но которые нельзя отнести к основным средствам;

· готовую продукцию.

Учет материальных запасов бюджетные организации ведут в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету.

Согласно ОКОФ, к материальным запасам можно отнести:

орудия лова независимо от их стоимости и срока службы;

специальные инструменты и специальные приспособления, сменное оборудование, специальную одежду, специальную обувь, постельные принадлежности;

тару для хранения товарно‑материальных ценностей на складах;

форменную одежду работников предприятий;

предметы, предназначенные для выдачи напрокат и др.

Материально‑ответственные лица ведут аналитический учет материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству в карточке учета материальных ценностей. Кроме того, все операции по движению материалов (выбытие, перемещение внутри организации) необходимо отразить в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Аналитический учет продуктов питания ведут в Оборотной ведомости по нефинансовым активам.

Одним из важнейших мероприятий, необходимых для эффективной организации учета материальных запасов в бюджетной организации, является инвентаризация. Проведение инвентаризации позволит проверить своевременность и правильность учета материальных запасов, выявить возможные недостачи и потери от которых не застраховано ни одно предприятие. Основные нормативные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации:

· Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г . № 25 н;

· Федеральный закон от 21 ноября 1996 г . № 129‑ФЗ (в ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»;

· Приказ Минфина России от 13 июня 1995 г . № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

· Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г . № 71а «Об утверждении форм первичной учетной документации по учету труда и заработной платы, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстро изнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

· Пр.

Порядок проведения инвентаризации закрепляется в учетной политике организации. При проведении инвентаризации составляются инвентаризационные описи и акты в двух экземплярах: инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087) и ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). В ведомости расхождений отражаются расхождения, выявленные при сравнении фактических остатков материальных запасов и остатков, отраженных в бухгалтерском учете организации.

Излишки материальных запасов, как правило, приходуют по рыночной стоимости.

Пример 16

В бюджетной организации была проведена инвентаризация. В результате были обнаружены излишки материалов на сумму 1 000 руб. Бухгалтер должен сделать следующую проводку:

· Дебет 1 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» Кредит 1 401 01 180 «Прочие доходы» 1 000 руб. – оприходованы излишки материалов.

Для учета выявленных недостач, потерь от порчи материальных запасов применяют счет 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам» (аналитический учет ведется на счете 0 209 04 000 «Расчеты по недостачам материальных запасов»).

Рассмотрим, как правильно списать недостачи в пределах норм естественной убыли, за счет учреждения и за счет виновных лиц.

· Недостачи материальных запасов в пределах норм естественной убыли необходимо списать на счет 0 401 01 272 «Расходование материальных запасов». Списание можно произвести либо по средней фактической стоимости группы запасов, либо по фактической стоимости каждой единицы запасов.

· Недостачи материальных ценностей за счет учреждения списывают на счет 0 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами». Важно помнить, что за счет учреждения можно списать потери, которые произошли в результате стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций.

· Потери материальных запасов за счет виновных лиц могут быть списаны на счет 0 401 01 172 «Доходы от реализации активов». Размер причиненного ущерба, как правило, определяется с учетом рыночных цен на данные материальные запасы.

Пример 17

15 октября 2008 г в бюджетном учреждении была проведена инвентаризация. В ходе ее была выявлена следующая недостача: 2 шкафа на общую сумму 8 700 руб. (рыночная стоимость 10 300 руб.). По результатам расследования виновным было признано лицо, ответственное за хранение имущества – Сидоров С.В. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

· Дебет 2 209 01 560 Кредит 2 401 01 172 – 10 300 руб. – на сумму начисленных доходов в связи с недостачей за счет виновных лиц по рыночной стоимости;

· Дебет 2 401 01 172, Кредит 2 303 03 730 – 2472 руб. – начислен налог на прибыль;

· Дебет 2 401 01 172, Кредит 2 303 04 730 – 1571,19 руб. – начислен НДС;

· Дебет 1 104 07 410, Кредит 1 101 09 410 – 8700 руб. – списана сумма амортизации по шкафам;

· Дебет 2 201 04 510, Кредит 2 209 01 660 – 10 300 руб. – внесены денежные средства виновным лицом;

· Дебет 1 209 015 60, Кредит 1 401 01 172 – 6 256,81 руб. (10 300 руб. – 2472 руб. – 1571,19 руб.) – начислены доходы.