1.2 Доходы от участия в уставных капиталах других организаций

Видами дохода от участия в других организациях признаются:

● дивиденды;

● доходы от распределения прибыли;

● доходы от прекращения участия в уставных капиталах.

Дивиденды – это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся доходы, получаемые из источников за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии c законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

√ выплаты при ликвидации организации акционеру этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающей взноса этого акционера (участника) в уставный капитал;

√ выплаты акционерам (участникам) фирмы в виде передачи акций этой же организации в собственность;

√ выплаты некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (п. 2 ст. 43 НК РФ).

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль. Она определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, то выплачиваться они должны не позднее 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 года № 208‑ФЗ «Об акционерных обществах»). Если выплата дивидендов в установленный срок не произведена, то участнику выплачиваются проценты за уклонение от их выплаты.

В бухгалтерском учете часть прибыли отчетного года, направляемая на выплату дивидендов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов». Причитающаяся организации‑участнику сумма дивидендов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Они признаются по мере возникновения права на получение дохода, вытекающего из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом (п. 16 и 12 ПБУ 9/99).

В целях налогового учета доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК РФ).

В ст. 275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы и налога на доходы, полученные от долевого участия в других организациях.

Если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым агентом и удерживает налог из доходов налогоплательщика при выплате дохода в виде дивидендов. При этом расчет сумм налога, подлежащего удержанию, зависит от того, кем является получатель дивидендов – российской организацией, иностранной организацией и (или) физическим лицом (п. 2 ст. 275 НК РФ). При выплате налогоплательщику дивидендов российской организацией в налоговой декларации отражаются полученный доход и удержанный налоговым агентом налог при выплате этого дохода.

По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций налоговыми резидентами РФ, установлена ставка налога в размере 9% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Суммы полученного дохода в этом случае исключаются налогоплательщиком из налоговой базы для исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, то налогоплательщик исчисляет налог самостоятельно и включает в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ установлена ставка налога 15% для дохода в виде дивидендов, полученных от иностранной организации.

В подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ определена дата получения доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций при методе начисления: дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика.

Следовательно, дивиденды включаются в состав внереализационных доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в момент их получения.

Если источник выплаты дивидендов – иностранная организация, то в результате различия в бухгалтерском и налоговом учете в моменте признания доходов от долевого участия в других организациях у налогоплательщика может образоваться временная налогооблагаемая разница по доходу в виде дивидендов. По мнению автора, отложенный налоговый актив исчисляется как сумма дивидендов, подлежащих выплате, умноженная на ставку 15% (п. 15 ПБУ 18/02).

Разница возникает в том случае, если начисление причитающихся к выплате дивидендов и их поступление на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика происходят в разные отчетные периоды. Эта разница погашается в том отчетном периоде, когда будут выплачены дивиденды.

Если налогоплательщику были выплачены дивиденды от резидента РФ, то доход, формирующий финансовый результат на сумму начисленных дивидендов, не будет учтен при исчислении налога на прибыль, потому как с этого дохода был начислен и удержан налог налоговым агентом. В этом случае возникает постоянная разница на сумму учтенного дохода в бухгалтерском учете. В этом случае постоянное налоговое обязательство начисляется по ставке 9%.

Доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам) при заполнении бухгалтерской отчетности вы должны отражать по строке 080 «Доходы от участия в других организациях» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».