- •Раиса Ивановна Рябова Ольга Владимировна Иванова Учет и налогообложение ценных бумаг и долей
- •Аннотация
- •Р. И. Рябова, о. В. Иванова Учет и налогообложение ценных бумаг и долей Введение
- •1. Формирование, увеличение и уменьшение уставного капитала хозяйственных обществ
- •1.1. Общие положения
- •1.2. Формирование уставного капитала при учреждении общества
- •1.2.1. Общие положения
- •1.2.2. Порядок отражения операций по взносам в уставный капитал у акционеров (учредителей)
- •1.2.3. Ндс при передаче имущества (кроме денежных средств) в уставный капитал
- •1.2.4. Оценка имущества, являющегося вкладом в уставный капитал, в налоговом учете
- •1.3. Увеличение уставного капитала хозяйственных обществ
- •1.3.1. Общие положения
- •1.3.2. Размещение акций (долей) за плату
- •1.3.3. Увеличение уставного капитала акционерного общества за счет его имущества
- •1.3.4. Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества
- •1.4. Уменьшение уставного капитала хозяйственных обществ
- •1.4.1. Общие положения
- •1.4.2. Уменьшение уставного капитала в соответствии с законодательством
- •1.4.3. Уменьшение уставного капитала по решению общества путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей)
- •1.4.4. Последствия уменьшения уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) для акционеров (участников)
- •1.5. Операции с собственными акциями (долями)
- •1.5.1. Общие положения
- •1.5.3. Налогообложение операций с собственными акциями (долями)
- •1.5.4. Бухгалтерский и налоговый учет у акционера при выкупе акций обществом
- •1.6. Выход участника из общества с ограниченной ответственностью
- •1.6.1. Выкуп доли обществом
- •1.6.2. Продажа доли третьим лицам
- •1.6.3. Налоговые последствия выхода участника из общества
- •2. Дивиденды
- •2.1. Общие положения
- •2.2. Дивиденды в бухгалтерском учете
- •2.2.1. Бухгалтерский учет в обществе, выплачивающем дивиденды
- •2.2.2. Бухгалтерский учет у акционеров (участников)
- •2.3. Налогообложение дивидендов
- •2.3.1. Общие положения
- •2.3.2. Актуальные вопросы, связанные с налогообложением дивидендов
- •2.3.3. Налоговый учет дивидендов у акционера (участника)
- •2.4. Дивиденды и пбу 18/02
- •3. Учет и налогообложение операций с ценными бумагами у инвесторов
- •3.1. Общие положения
- •3.2. Первоначальная оценка ценных бумаг
- •3.3. Последующая оценка ценных бумаг
- •3.3.1. Ценные бумаги, по которым можно определять текущую рыночную стоимость
- •Конец ознакомительного фрагмента.
2.3.3. Налоговый учет дивидендов у акционера (участника)
В соответствии с подпунктом 2 п. 4 ст. 271 НК РФ дивиденды и доходы от долевого участия признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу. Организация, получающая дивиденды от российской организации, включает в доходы реально полученную сумму (без налога, удержанного налоговым агентом). Сумма дивидендов отражается по строке 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль. Учитывая, что дивиденды облагаются налогом на прибыль у источника выплаты, для расчета налога на прибыль по основной ставке 24 % дивиденды исключаются из общей суммы доходов (строка 070 Листа 02 декларации по налогу на прибыль).
Налогообложение доходов от участия в иностранных организациях осуществляется в следующем порядке.
Согласно ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Дивиденды от иностранных организаций включаются в состав внереализационных доходов (строка 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль) на дату их реального получения. Но в отличие от дивидендов, полученных от российских организаций, дивиденды от иностранных организаций отражаются в полной сумме без уменьшения на сумму налога, удержанного за рубежом. Эта же сумма отражается по строке 070 Листа 02. Налог на доходы от долевого участия в иностранных организациях исчисляется с 1 января 2008 года по ставке 9 %.
Согласно ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.
Зачет сумм налогов предоставляется при наличии с соответствующей страной соглашения об устранении двойного налогообложения.
При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет сумм налогов производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, – документа, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, – подтверждения налогового агента.
Для зачета сумм налогов в налоговый орган представляется специальная налоговая декларация по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ323/709@.
В налоговой декларации указывается название удержанного (уплаченного) налога. При этом к налоговой декларации прилагается выписка из законодательного акта с указанием на языке оригинала названия, номера и даты законодательного акта, которым налог был установлен, и названия налога с переводом на русский язык. Нотариального заверения перевода не требуется.
Сумма удержанного (уплаченного) налога отражается в рублях по курсу Банка России на дату удержания (уплаты) налога.