Раиса Ивановна Рябова Ольга Владимировна Иванова Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

текст предоставлен правообладателем http://www.litres.ru/pages/biblio_book/?art=171869

«Учет и налогообложение ценных бумаг и долей. »: Налоговый вестник; Москва; 2008

ISBN 978‑5‑93094‑245‑3

Аннотация

В издании рассмотрены вопросы формирования и увеличения уставного капитала, инвестиционной деятельности в форме вложений в ценные бумаги и привлечения заемных средств под собственные векселя.

На многочисленных примерах представлены варианты бухгалтерского и налогового учета операций с ценными бумагами у инвесторов, эмитентов и векселедателей.

Приведены возможные варианты бухгалтерского учета сделок РЕПО.

Широко представлена арбитражная практика разрешения налоговых споров, связанных с налогообложением сделок с ценными бумагами.

Р. И. Рябова, о. В. Иванова Учет и налогообложение ценных бумаг и долей Введение

Ценные бумаги интересны как для профессиональных участников рынка ценных бумаг, так и для организаций, занимающихся хозяйственной деятельностью, в связи с тем что они могут использоваться как инструмент займов, включая государственные займы, как средство вложений свободных денежных средств, как средство платежа, залога и т. д.

В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)¹ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция и другие документы, которые законодательством отнесены к числу ценных бумаг.

Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг, регулируются Федеральным законом от 22.04.1996 № 39ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон о рынке ценных бумаг).

Под эмиссионной ценной бумагой понимается любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которой присущи одновременно следующие признаки:

– она закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных формы и порядка;

– она размещается выпусками, имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

К эмиссионным ценным бумагам в том числе относятся акции, облигации, опционы эмитента, депозитарные расписки.

Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после ликвидации общества.

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Опцион эмитента – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на покупку в предусмотренный ею срок и (или) при наступлении указанных в ней обстоятельств определенного количества акций эмитента такого опциона по цене, определенной в опционе эмитента. Опцион эмитента является именной ценной бумагой. Решение о размещении опционов эмитента принимается в соответствии с установленными федеральными законами правилами размещения ценных бумаг, конвертируемых в акции. При этом цена размещения акций во исполнение требований по опционам эмитента определяется согласно цене, определенной в таком опционе.

Российская депозитарная расписка – именная эмиссионная ценная бумага, не имеющая номинальной стоимости, удостоверяющая право собственности на определенное количество акций или облигаций иностранного эмитента (представляемых ценных бумаг) и закрепляющая право ее владельца требовать от эмитента российских депозитарных расписок получения взамен российской депозитарной расписки соответствующего количества представляемых ценных бумаг и оказания услуг, связанных с осуществлением владельцем российской депозитарной расписки прав, закрепленных представляемыми ценными бумагами. В случае если эмитент представляемых ценных бумаг принимает на себя обязательства перед владельцами российских депозитарных расписок, российская депозитарная расписка удостоверяет также право ее владельца требовать надлежащего выполнения этих обязанностей.

В операциях с ценными бумагами участвуют эмитент и владелец.

Эмитент – юридическое лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.

Владелец – лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или на ином вещном праве.

Согласно ст. 28 Закона о рынке ценных бумаг права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).

Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам депо в депозитариях.

Обращение ценных бумаг – это заключение гражданскоправовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.

Учет операций по приобретению, реализации и прочему выбытию ценных бумаг производится на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии со ст. 29 Закона о рынке ценных бумаг.

Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

– в случае нахождения ее сертификата у владельца

– в момент передачи этого сертификата приобретателю;

– в случае хранения ее сертификата и (или) учета прав на нее в депозитарии – в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.

Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

– в случае учета прав на нее у лица, осуществляющего депозитарную деятельность,

– с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;

– в случае учета прав на нее в системе ведения реестра ‑

с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Право на именную документарную ценную бумагу переходит к приобретателю:

– в случае учета прав на нее в системе ведения реестра

– с момента передачи приобретателю сертификата ценной бумаги после внесения приходной записи по его лицевому счету;

– в случае учета прав на нее у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, с депонированием сертификата ценной бумаги у депозитария – с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя.

Переход прав, закрепленных именной эмиссионной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра, или депозитария, или номинального держателя ценных бумаг.

В данном издании рассматриваются по эмиссионным ценным бумагам операции с акциями и облигациями, в том числе с государственными облигациями, а по неэмиссионным ценным бумагам – операции с векселями.