Глава 3. Бухгалтерская документация и особенности забалансового учета

3.1. Таблицы Плана счетов

Универсальным инструментом, позволяющим современному бухгалтеру с минимальными затратами времени и средств освоить все многообразие хозяйственных операций является их кодирование в виде систем проводок на основе Плана счетов. Планом счетов называется упорядоченная таблица счетов, при помощи которых проводится бухгалтерский учет.

Таблица счетов используется для отражения однородных хозяйственных операций, хозяйственных средств и денежных обязательств соответствующих бухгалтерских счетов, дает возможность оперативно обрабатывать информацию о финансовом и имущественном состоянии предприятия и проводить экономический анализ его деятельности. В настоящее время действует План счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31 октября 2000 г.

№ 94н. В нем из‑за значительного сокращения учетных позиций фундаментальные бухгалтерские понятия «активный счет» и «пассивный счет» несколько утратили свою актуальность, однако сохранили важную экономическую сущность. План содержит 8 балансовых разделов и один забалансовый. В таблице, представленной ниже, введены следующие обозначения счетов:

А – активный, П – пассивный, А‑П – активно‑пассивный.

Рассмотрим, как закодировать цикл хозяйственной деятельности предприятия, если воспользоваться планом счетов.

В самом общем виде этот цикл может быть описан классической формулой политической экономии «деньги – товар – деньги*» (Д – Т – Д*). Если:

Д* > Д, то имеет место расширенное воспроизводство;

Д* = Д, то имеет место простое воспроизводство;

Д* ‹ Д, то имеет место убыточное производство.

Учитывая, что процесс производства в реальной жизни подразделяется на три основных стадии (заготовление, собственно производство и реализация продукции), то формулу, приведенную выше, можно переписать следующим образом:

Д – З – П – Т – Р – Д*,

где З – стадия заготовления;

П – стадия производства;

Р – стадия реализации.

Первоначальное появление денег на предприятии обусловлено вкладами учредителей в уставный капитал и полученными заемными средствами, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», К 75 «Расчеты с учредителями» – отражены вклады в уставный капитал;

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – получены кредиты банка или займы других организаций.

Наличие денег позволяет начать процесс заготовления, который может включать в себя приобретение основных и оборотных средств, а также наем рабочей силы. Что касается последнего элемента, то он в бухгалтерском учете отражается на этапе производства, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Д 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»– уплачено поставщикам;

Д 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 41 «Товары», К 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– оприходованы хозяйственные средства по стоимости без НДС;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– учтена сумма НДС по оприходованным хозяйственным средствам;

Д 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», К 08 «Капитальные вложения» – приняты по акту основные средства и нематериальные активы.

Основные средства и нематериальные активы приходуются не напрямую, а с использованием специального счета 08 «Капитальные вложения».

При постановке на учет товарно‑материальных ценностей в их стоимость не включается сумма НДС (налога на добавленную стоимость), что связано с методологией начисления и уплаты данного налога.

Хотя наем рабочей силы осуществлен, но затраты на рабочую силу и начисление зарплаты будет фиксироваться в следующем процессе, которые называется производством. При найме часто используется понятие «испытательный срок», при котором предприятие вообще не гарантирует первичную оплату труда.

Процесс производства, с точки зрения бухгалтерского учета, характеризуется следующим:

> основные средства и нематериальные активы, используемые при изготовлении продукции (выполнении работ и оказании услуг), передают часть своей стоимости в себестоимость изготовленной продукции (работ и услуг), в размере начисленной амортизации;

> оборотные средства целиком включают свою стоимость в себестоимость продукции;

> подключение рабочей силы отражается начислением зарплаты и отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, суммы которых тоже включаются в себестоимость продукции, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Д 20 «Основное производство», К 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация основных средств;

Д 20 «Основное производство», К 05 «Амортизация нематериальных активов»– отражена амортизация нематериальных активов;

Д 20 «Основное производство», К 10 «Материалы», 41 «Товары»– учтено потребление оборотных средств;

Д 20 «Основное производство», К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена оплата труда персоналу;

Д 20 «Основное производство», К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отражены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения (единый социальный налог);

Д 20 «Основное производство», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтены прочие производственные расходы.

Стадия производства заканчивается выпуском товарной продукции, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Д 43 «Готовая продукция», К 20 «Основное производство» – оприходована на склад готовая продукция.

У предприятий, специализирующихся на выполнении работ и оказании услуг, данная стадия отсутствует.

Далее осуществляется процесс реализации товара (готовой продукции) с одновременным получением за него денег или возникновением дебиторской задолженности – обязательства покупателя за отгруженный товар, выполненную работу или оказанную услугу, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Д 90 «Продажи», К 43 «Готовая продукция» – списана на реализацию себестоимость продукции (работ, услуг);

Д 90 «Продажи», К 44 «Расходы на продажу» – учтены коммерческие расходы;

Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислены налоги от выручки (НДС, акцизы, налог с продаж).

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90 «Продажи»– отражена выручка или счет, предъявленный покупателю;

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступили средства по счету, предъявленному покупателю;

Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки» – определен финансовый результат (прибыль).