Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Счет используют комиссионеры, т. е. посреднические торговые организации, помогающие за вознаграждение продавать продукцию, изготовленную промышленными предприятиями. В настоящее время взаимоотношения участников комиссионной торговли (комитента, комиссионера и покупателя) строятся по нескольким основным вариантам. Поэтому бухгалтерской службе до формирования системы проводок следует тщательным образом изучить подписанные договоры. Особенно важно уяснить порядок учета счетов‑фактур, применяемых при расчетах по НДС. При этом необходимо руководствоваться следующими документами:

Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов‑фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 27.07.2002 г.);

Письмо МНС РФ от 21.05.2001 г. № ВГ‑6‑03/404 «О применении счетов‑фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Пример. Рассмотрим вариант, при котором комитент в договоре предусматривает в цене товара сумму вознаграждения комиссионеру и направляет ему товар на реализацию. Комиссионер находит покупателя, продает ему товар, получает за него выручку, часть из которой оставляет на своем расчетном счете в качестве вознаграждения, а остальную долю направляет комитенту.

Комитент при отправке товара комиссионеру должен выписать счет‑фактуру на его имя. Тот принимает товар на забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию» и выписывает два счета‑фактуры: один на имя покупателя (на отгружаемый ему товар), другой на имя комитента (на величину своих услуг).

В соответствии со ст.990 ГК РФ по сделке, совершаемой комиссионером с третьим лицом (покупателем), именно комиссионер приобретает соответствующие права и обязанности, поэтому в его бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д 004 – принят товар на комиссию по цене, указанной в договоре (учет за балансом);

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– предъявлен счет покупателю на сумму договора;

Д 51 «Расчетные счета», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– получена предоплата (выручка) от покупателя;

К 004 – списаны реализованные товары (учет за балансом);

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 90 «Продажи»– отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Д 90 «Продажи», К 44 «Расходы на продажу»– списаны издержки обращения, связанные с договором комиссии;

Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки» – определен ежемесячный финансовый результат от сделки;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 51 «Расчетные счета»– перечислена комитенту его выручка.

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Данный счет используется строительными подрядными организациями, которые чаще всего получают оборудование от заказчика, хранят его, устанавливают, укрепляют, отлаживают, регулируют и запускают в работу. Такие организации, как правило, не имеют достаточных средств для закупки необходимых агрегатов, установок и механизмов, а так же не обладают достаточным опытом в выборе требуемого оборудования. Из перечисленных работ они лучше всего справляются с хранением и монтажом оборудования.

В настоящее время бухгалтерский учет в разных сферах хозяйственной деятельности становится все более специфичным, поэтому целесообразно уловить общие принципы и основные схемы (блоки) бухгалтерских проводок, описывающих самые важные моменты деятельности. Желательно также получить представление обо всем многообразии особенностей и нюансов, но запоминать их не стоит. Важно отложить в ячейки памяти сведения о том, что они присутствуют в каждой отрасли хозяйствования и их всегда можно найти в разных учебниках и нормативных документах.

Бухгалтерские счета и проводки – это своеобразный язык отражения реальных хозяйственных процессов со всеми особенностями, поэтому многие вопросы можно прояснить с помощью аналогий. К примеру, забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» очень похож на счет 003 «Материалы, принятые в переработку» или на счет 004 «Товары, принятые на комиссию». На этих счетах отражены ценности, не принадлежащие организации, их монтируют, перерабатывают или продают. Реализуемая продукция во всех трех случаях – это услуги: по монтажу, переработке или продаже.

Подрядная организация не имеет больших средств, и в большинстве своем может начать работу только при получении аванса от заказчика и предоставлении ей соответствующего оборудования. Остальные действия похожи на действия всех производителей работ, которые в бухгалтерском учете отражаются в виде калькуляции затрат и их реализации:

Д 51 «Расчетные счета», К 62‑1 «Авансы, полученные от заказчика» – получен аванс от заказчика;

Д 62‑1 «Авансы, полученные от заказчика», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС с полученного аванса;

Д 005 – принято на учет оборудование, предназначенное для монтажа (по цене, отраженной в документах заказчика);

Д 90 «Продажи», К 20 «Основное производство»– списаны на реализацию затраты по строительно‑монтажным работам;

Д 90 «Продажи», К 26 «Общехозяйственные расходы»– списана на реализацию доля административно‑хозяйственных расходов;

Д 90»Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислен НДС от реализации объема работ;

Д 62‑2 – К 90 «Продажи»– составлен акт выполненных работ и подписан у заказчика;

Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки»– учтена прибыль, полученная за счет экономии;

Д 62‑1 «Авансы, полученные от заказчика», К 62‑2 «Сметная стоимость строительно‑монтажных работ»– произведено сопоставление аванса со стоимостью выполненных работ;

(Д 62‑1 «Авансы, полученные от заказчика», К 68 «Расчеты по налогам и сборам») – сторнирована сумма НДС с полученного аванса;

К 005 – списана стоимость смонтированного оборудования;

Д 51 «Расчетные счета», К 62‑2 «Сметная стоимость строительно‑монтажных работ»– получена доплата от заказчика.

Важной особенностью бухгалтерского учета строительно‑монтажных работ является подведение финансовых итогов деятельности. В смете обычно предусматриваются все расходы (в том числе административно‑хозяйственные) и полагающаяся подрядчику прибыль, так что сумма со счета 26 «Общехозяйственные расходы» обычно включается в затраты на счете 20 «Основное производство», а сальдо на счете 90 «Продажи» имеет две составляющие: сметную прибыль, плюс экономию по смете или минус перерасход.