3.4. Специфика забалансового учета

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его распоряжении или пользовании.

На забалансовые счета обычно относят материальные ценности, не принадлежащие предприятию, но находящиеся у него на ответственном хранении, имущество и обязательства, права на которые оспариваются в установленном законом порядке. Эти объекты не включаются в состав балансовых объектов бухгалтерского учета, и требуют отдельного контроля, осуществляемого с помощью забалансовых счетов, фиксирующих приход и выбытие таких объектов. Например:

Д 001 – принято на забалансовый учет арендованное основное средство;

К 007 – списано с забалансового учета сумма долга неплатежеспособного дебитора, где

счет 001 «Арендованные основные средства»,

счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Это относится, например: к арендованным без выкупа основным средствам; лизинговому имуществу (сданному и принятому в аренду); материальным ценностям, принятым на ответственное хранение или на комиссию; к ценностям, взятым в переработку и т. п. Они применяются также для контроля специфических операций, связанных с использованием бланков строгой отчетности, списанной дебиторской задолженностью, отражением гарантий, полученных или выданных в целях обеспечения устойчивых платежных взаимоотношений между организациями.

Рассмотрим способы проведения учета материальных ценностей и операций с использованием забалансовых счетов.

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Этот счет обычно применяет арендатор, который заключает договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа имущества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и за его состояние).

Приемку в аренду он оформляет забалансовой неполной проводкой и держит объект на дебете счета 001 в оценке, записанной в договоре аренды:

Д 001 – принят на забалансовый учет арендованный объект основных средств.

Данные по счету 001 в баланс не входят, а арендные платежи начисляются арендатором и уплачиваются в обычном порядке.

Пример. У торговой организации, арендовавшей торговый зал, в бухгалтерском учете проводки по арендной плате будут выглядеть следующим образом:

Д 44 «Расходы на продажу», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – начислена сумма арендной платы;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтен НДС по арендной плате;

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 51 «Расчетные счета» – перечислена сумма арендной платы.

Возврат арендованного объекта основных средств записывается в бухгалтерском учете обратной неполной проводкой, не влияющей на баланс:

К 001 – списан с забалансового учета арендованный объект основных средств.

Счет 002 «Товарно‑материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Этот счет применяется для учета материальных ценностей в следующих случаях:

1) при поступлении товаров и другого имущества без заявки или заказа;

2) при приобретении материальных ценностей, которые по договору предприятие может использовать только после их оплаты;

3) при поступлении ценностей, предназначенных для раздачи физическим лицам в благотворительных или гуманитарных целях;

4) при приобретении материалов и товаров по договору мены на условиях их использования только после отгрузки встречного товара;

5) для учета реализованной готовой продукции, право собственности на которую уже перешло к покупателю, но которую он еще не вывез со склада предприятия.

Пример. Поступили не заказанные материальные ценности. Предприятие приняло их на ответственное хранение, до полного выяснения обстоятельств. После установления владельца был решен вопрос оплаты хранения ценностей и их отправки. В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д 002 «Товарно‑материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – оприходованы материальные ценности, поступившие без заявки (на сумму, указанную в сопроводительных документах);

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К 91 «Прочие доходы и расходы» – начислена плата за хранение ценностей;

Д 51 «Расчетные счета», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена плата за хранение не заказанных ценностей;

К 002 «Товарно‑материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – списаны вывезенные собственником не заказанные ценности.

Пример. Поступили материальные ценности (сырье и материалы), которые промышленное предприятие по договору с поставщиком не имеет право передавать в производство до их оплаты. В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д 002 «Товарно‑материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – приняты на ответственное хранение сырье и материалы в оценке, указанной в сопроводительных документах;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 51»Расчетные счета» – произведена оплата поступивших ценностей;

Д 10 «Материалы», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приняты на склад сырье и материалы по учетной стоимости без НДС;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена сумма НДС по поступившим сырью и материалам;

К 002 «Товарно‑материальные ценности, принятые на ответственное хранение»– списаны с забалансового учета оприходованные сырье и материалы;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»– предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченным ценностям.

Пример. Православным приходом приняты материальные ценности, предназначенные для раздачи с благотворительной целью. В бухгалтерском учете прихода появились следующие записи:

Д 002 «Товарно‑материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – приняты на забалансовый учет материальные ценности на сумму, указанную в сопроводительных документах;

К 002 «Товарно‑материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – отражено списание с забалансового учета ценностей по мере раздачи их пастве.

Пример. Предприятие по договору мены приобрело материалы, которые может использовать только после отгрузки своей готовой продукции поставщику этих материалов. В бухгалтерском учете оформлены такие проводки:

Д 002 «Товарно‑материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – приняты на ответственное хранение поступившие от поставщика материалы в оценке, указанной в сопроводительных документах;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90 «Продажи»– предъявлен счет покупателю готовой продукции (поставщику материалов);

Д 90 «Продажи», К 43 «Готовая продукция»– отгружена готовая продукции поставщику материалов;

Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислена сумма НДС по товарообменной операции;

Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки» – подведен финансовый итог товарообменной операции;

Д 10 «Материалы», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы материалы по учетной стоимости без НДС;

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена сумма НДС по оприходованным материалам;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– проведен взаимозачет обязательств по товарообменной операции;

К 002 «Товарно‑материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – списаны с забалансового учета оприходованные материалы;

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»– предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченным ценностям.

Пример. Готовая продукция реализована покупателю на условии «франко – склад поставщика», но не вывезена им и оставлена на предприятии в соответствии с составленной складской распиской. По истечении нескольких дней она была вывезена покупателем. В бухгалтерском учете зафиксировано следующее:

Д 51 «Расчетные счета», К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»– получена предоплата от покупателя;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К 90 – предъявлен счет покупателю готовой продукции;

Д 90 «Продажи», К 43 «Готовая продукция»– списана себестоимость готовой продукции;

Д 90 «Продажи», К 68 «Расчеты по налогам и сборам»– начислена сумма НДС от реализации;

Д 90 «Продажи», К 44»Расходы на продажу» – списаны коммерческие расходы;

Д 90 «Продажи», К 99 «Прибыли и убытки» – подведен финансовый итог продажи;

Д 002 «Товарно‑материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – принята на ответственное хранение не вывезенная готовая продукция (на сумму, указанную в приемо‑сдаточном акте);

К 002 «Товарно‑материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – списана с забалансового учета вывезенная готовая продукция.

Счет 002 «Товарно‑материальные ценности, принятые на ответственное хранение» подходит так же и для учета передачи нематериальных активов по лицензионному договору. Хотя в его названии указываются только материальные ценности.