2.4. Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг

Особенности договора на оказание аудиторских услуг:

1) статус договора. В соответствии с Гражданским кодексом РФ данный договор квалифицируется как договор возмездного оказания услуг;

2) порядок исполнения договора. В первую очередь особенность заключается в творческом характере выполняемых работ. Этот характер предусматривает выполнение обязательств с учетом требований законодательства об интеллектуальной собственности. Другая особенность, связанная с порядком исполнения договора, заключается в том, что аудитор обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено в договоре. Чтобы привлечь третье лицо для исполнения договора, необходимо согласие заказчика;

3) распределение риска. Риск невозможности исполнения договора по вине заказчика несет заказчик, а услуги исполнителя подлежат оплате в полном объеме. В этом заключается один из принципов аудита – принцип разграничения ответственности, в соответствии с которым заказчик несет ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности и другой документации, а аудитор несет ответственность только за свое мнение о состоянии финансовой отчетности.

Таким образом, при отсутствии документов, их утере, гибели не по вине аудитора аудитор может представить клиенту заключение, отличное от положительного;

4) обязательства сторон. При условии невозможности исполнения договора заказчиком исполнителю оплачиваются все понесенные расходы. При условии невозможности выполнения договора исполнителем заказчику возмещаются убытки в полном объеме, которые включают в себя понесенные расходы и упущенную выгоду;

5) своевременность выполнения работ по договору. В договоре указываются начальные и конечные сроки выполнения работ. Можно также указывать сроки начала и завершения отдельных этапов работ. Так как работа аудитора зависит от полноты и качества предоставляемой отчетности, то в договоре необходимо предусмотреть не только эти сроки, но и порядок их изменения.

Сроком начала работ считается предоставление исполнителю бухгалтерской и финансовой отчетности для проверки. Срок окончания работ – это дата подписания аудиторского заключения. В связи с невозможностью точного определения сроков окончания работ в договоре указываются плавающие сроки;

6) сохранность документов. За документы, которые создаются аудиторами, до сдачи работ отвечают аудиторы. За документы заказчика, если их проверка проводится в офисе заказчика, отвечает заказчик. Если проверка проводится в офисе аудиторской фирмы, то за документы отвечает исполнитель.

До заключения договора аудиторская фирма должна предварительно ознакомиться с деятельностью организации и принять решение о возможности оказания аудиторских услуг. В дальнейшем аудиторская фирма определяет трудоемкость, стоимость и сроки оказания услуг, которые находят свое отражение в составляемом договоре.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (однократная услуга) или долгосрочный характер (неоднократные услуги в течение определенного периода).

Предметом договора на оказание услуг является аудит. Также может быть предусмотрено оказание сопутствующих аудиторских услуг. Иногда целесообразнее на разные виды услуг заключать отдельные договоры.

В тексте договора должны быть раскрыты следующие основные аспекты и условия проведения проверки:

1) предмет договора. В этом разделе фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем;

2) условия оказания аудиторских услуг. В этом разделе определяются:

а) цель оказания услуг, объекты аудита, которыми, кроме самого субъекта, могут быть его филиалы и подразделения;

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на нормативные акты, на основании которых оказываются аудиторские услуги. К таким документам относятся Закон «Об аудиторской деятельности» и стандарты аудита;

3) права и обязанности аудиторской организации.

В договоре могут быть перечислены следующие права и обязанности:

а) неукоснительное соблюдение законодательства РФ при проведении аудита;

б) обеспечение сохранности документов, полученных и составленных в ходе проверки;

в) неразглашение информации, полученной в ходе проверки;

г) квалифицированное оказание аудиторских услуг;

д) самостоятельное определение форм и методов проверки;

е) проверка любой документации, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений;

ж) доступ в систему компьютерной обработки данных хозяйствующего субъекта;

з) получение по письменному запросу разъяснений от третьих лиц;

и) отказ от выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредоставления проверяемым субъектом необходимой информации;

к) обращение к стороннему консультанту или эксперту, а также привлечение к проверке дополнительных аудиторов в связи со значительными объемами работ или другими обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

4) права и обязанности проверяемого субъекта.

Прежде всего проверяемый субъект должен создавать аудитору условия для своевременного и полного оказания услуг. При этом заказчик должен обеспечивать аудитора необходимой документацией и доступом к компьютерной системе обработки данных. Также проверяемый субъект должен давать разъяснения по возникающим вопросам в ходе проверки. Заказчик должен воздерживаться от любых действий по ограничению круга вопросов, подлежащих выяснению в ходе аудита. Проверяемый субъект не должен оказывать давление на аудитора с целью изменения его мнения о достоверности отчетности. Проверяемое лицо имеет право получать информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита. Таким образом, оно вправе получать от аудитора бесплатную юридическую консультацию по таким вопросам.

Проверяемый субъект обязан оперативно исправлять нарушения в ведении бухгалтерского учета, выявленные аудитором в ходе проверки;

5) стоимость аудиторских услуг.

В договоре необходимо установить порядок, определяющий стоимость услуг, а также порядок и сроки их оплаты, в том числе выплаты аванса, задатка и т. д. Оплата аудиторских услуг может осуществляться на основании счета. Саму оплату можно производить частями в процентном соотношении от общей стоимости работы. Заказчик должен перечислить на расчетный счет аудиторской фирмы 10 % в течение трех дней с начала работ, а остальные 90 % – в течение трех дней с момента получения аудиторского заключения;

6) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

В этом разделе предусматривают:

а) виды и меры ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или неполное исполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами или в судебном порядке.

В этом разделе договора следует указать, что каждая сторона должна выполнять свои обязательства надлежащим образом, в соответствии с требованиями договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие.

В тексте договора в соответствии с пожеланиями сторон могут содержаться следующие пункты:

1) примерный календарный план аудиторских услуг и состав аудиторской группы, участвующий в аудите;

2) общая характеристика методов проведения проверки и оказания услуг;

3) уровень существенности возможных ошибок, установленных при проведении аудита;

4) указание по ограничению ответственности аудиторской организации;

5) согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных в ходе предстоящей аудиторской проверки;

6) условия дальнейшего развития договорных отношений между аудитором и экономическим субъектом.

В договоре могут также содержаться другие условия и пункты. Если возникнет необходимость во внесении изменений в договор, то они должны прилагаться к договору и в этом случае будут являться его неотъемлемой частью.

При заключении договора на оказание аудиторских услуг аудиторская организация должна указать номер и дату выдачи ей лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, а также орган, выдавший эту лицензию (Пример 2)

Пример 2