Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем или занимаетесь частной практикой, то платить НДФЛ должны так (ст. 227 НК РФ):

1. По итогам полугодия, III и IV кварталов вы уплачиваете авансовые платежи по НДФЛ исходя из предполагаемого, а не фактического дохода.

2. По итогам налогового периода вы на основе налоговой декларации корректируете свои обязательства перед бюджетом и производите доплату суммы налога или ее возврат.

Рассчитывать авансовые платежи по НДФЛ вы не должны. Это за вас сделает налоговый орган. Причем налоговики рассчитают сумму авансов исходя из данных, которые вы им предоставите. Это могут быть либо данные о предполагаемом доходе - для тех, кто только начал вести деятельность в текущем налоговом периоде, либо данные о фактически полученном за предыдущий налоговый период доходе - для тех, кто вел деятельность в прошлом периоде и продолжает ее вести в текущем

Авансовые платежи должны быть уплачены вами в следующие сроки и в следующих долях от годовой суммы авансовых платежей (п. 9 ст. 227 НК РФ).

Период, за который вносится авансовый платеж	Дата, до которой (включительно) необходимо уплатить авансовый платеж <*>	Размер авансового платежа
Январь - июнь	15 июля	1/2 годовой суммы платежа
Июль - сентябрь	15 октября	1/4 годовой суммы платежа
Октябрь - декабрь	15 января следующего года	1/4 годовой суммы платежа

Например, адвокату П.И. Власову налоговый орган произвел расчет авансовых платежей на 2012 г. и направил уведомление об уплате следующих сумм:

- не позднее 16 июля (п. 7 ст. 6.1, п. 9 ст. 227 НК РФ) - 27 560 руб.;

- не позднее 15 октября - 13 780 руб.;

- не позднее 15 января - 13 780 руб.

В связи с увеличением количества обращений клиентов за адвокатской помощью П.И. Власов определил, что в 2012 г. его предполагаемый доход более чем на 50% превысит сумму, полученную в 2011 г. Поэтому в августе 2012 г. он подал в инспекцию декларацию по форме 4-НДФЛ с увеличенной суммой дохода в размере 680 000 руб.

Исходя из скорректированных данных величина налога составляет 88 400 руб. (680 000 руб. x 13%). Допустим, что часть авансовых платежей П.И. Власов уже перечислил 5 июля 2012 г. Поэтому налоговые органы в новом уведомлении по не наступившим срокам уплаты указали следующие суммы:

- не позднее 15 октября - 30 420 ((88 400 руб. - 27 560 руб.) / 2);

- не позднее 15 января - 30 420 руб. ((88 400 руб. - 27 560 руб.) - 30 420 руб.).

Аналогичным образом производится расчет авансовых платежей, если предполагаемый доход меньше заявленного (полученного) ранее.

Предположим, что в мае 2012 г. адвокату П.И. Власову пришло налоговое уведомление, согласно которому он уплатил следующие суммы авансовых платежей:

13 июля - 15 000 руб.;

12 октября - 7500 руб.

Однако в ноябре стало ясно, что реальный доход от деятельности адвокатского кабинета за год будет более чем на 50% меньше, чем тот, на основании которого рассчитаны авансовые платежи.

Адвокат направил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, в которой указал предполагаемый доход на текущий год в уменьшенном размере.

Налоговый орган в течение пяти дней произвел перерасчет и направил П.И. Власову налоговое уведомление, в котором указана общая сумма авансовых платежей в размере 14 000 руб.

Таким образом, переплата по авансовым платежам составила 8500 руб. ((15 000 руб. + 7500 руб.) - 14 000 руб.). Соответственно, размер авансового платежа, подлежащего уплате в срок до 15 января следующего года, определен в налоговом уведомлении в размере 0 руб.

Если по итогам налогового периода сумма НДФЛ будет равна нулю, то образовавшаяся переплата по налогу в виде сумм уплаченных вами авансовых платежей будет зачтена в счет будущих платежей по налогам или возвращена из бюджета (п. 4 ст. 229, п. 1 ст. 78 НК РФ).

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Сумма НДФЛ, исчисленная по итогам налогового периода адвокатом П.И. Власовым, составила 14 678 руб. Соответственно, сумма переплаты по налогу в размере 7822 руб. ((15 000 руб. + 7500 руб. + 0 руб.) - 14 678 руб.) может быть зачтена в счет будущих платежей по налогам или возвращена адвокату в порядке ст. 78 НК РФ.