Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность предъявлять НДС как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов (п. 1 ст. 168 НК РФ).

В качестве налогоплательщика вы должны предъявить НДС контрагенту, если:

- реализуете на территории РФ товары (работы, услуги) или передаете имущественные права;

- получили суммы оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ.

Как налоговый агент вы предъявляете НДС, если (п. 1 ст. 168 НК РФ):

1) продаете (п. 4 ст. 161 НК РФ):

- имущество, которое конфисковано или реализуется по решению суда (за исключением реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами).

2) в качестве посредника с участием в расчетах реализуете товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).

При предъявлении НДС нужно выполнить ряд действий.

1. Прежде всего следует выяснить, облагаются ли товары (работы, услуги), имущественные права, которые вы реализуете, данным налогом.

Для этого определите, признается ваша деятельность объектом налогообложения по НДС или нет.

2. Если ваша сделка признается объектом налогообложения по НДС, необходимо установить место реализации товаров (работ, услуг). Реализация облагается НДС в том случае, когда осуществляется на территории РФ.

3. Далее необходимо выяснить, установлены в отношении совершаемых операций льготы по НДС или нет. Перечень льгот содержится в ст. 149 НК РФ.

Если вы не имеете права на применение льготы, при осуществлении сделки нужно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС.

4. Следующим шагом является расчет налога. Для этого необходимо умножить налоговую базу на соответствующую ставку налога (ст. 166 НК РФ). Ставки НДС установлены в ст. 164 НК РФ.

Налоговая база для различных операций определяется по-разному. Однако в большинстве случаев она представляет собой стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые вы реализуете, без учета НДС (для подакцизных товаров - с учетом акциза) (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Исчисленная по каждой операции сумма НДС и будет той суммой, которую нужно предъявить покупателю.

Но что значит "предъявление НДС"? Налоговое законодательство не дает определения этому понятию. Однако отметим, что предъявление НДС неразрывно связано с выставлением счета-фактуры.

Любое предъявление НДС покупателю сопровождается выставлением счета-фактуры. Однако не любое выставление счета-фактуры означает предъявление НДС.

Так, продавцы, освобожденные от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, выставляют счета-фактуры. Причем на них они делают надпись или ставят штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Исчислив налог, вы должны выделить его отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах (п. 4 ст. 168 НК РФ). При этом счет-фактуру вы должны выставить не только при реализации (отгрузке, передаче) товаров, работ, услуг, имущественных прав, но и при получении полной или частичной предоплаты в счет предстоящих поставок (абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если вы действуете в качестве налогового агента, то при предъявлении НДС вам необходимо совершить те же самые действия, которые выполняет налогоплательщик.

Срок для предъявления НДС связан со сроком выставления счета-фактуры. В счете-фактуре продавец выделяет сумму налога, что свидетельствует о предъявлении покупателю НДС.

Счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней со дня наступления следующих событий:

- отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

- передачи имущественных прав;

- получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Такие требования закреплены в п. 3 ст. 168 НК РФ.

Если последний день срока выставления счета-фактуры является нерабочим, то счет-фактура должен быть составлен не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Как рассчитать налог, если цена договора включает НДС (НДС не выделен)

Как правило, цена договора определяется с учетом НДС. Если при этом сумма налога указана в договоре отдельно, то именно ее продавец и предъявит покупателю.

Если же в договоре отражена цена, подлежащая уплате покупателем, с учетом налога, то при выставлении счета-фактуры из нее необходимо выделить НДС. Для этого сумму, указанную в договоре, нужно умножить на 18/118 или 10/110 - в зависимости от того, по какой ставке облагаются реализуемые товары (работы, услуги).

Например, согласно договору купли-продажи холодильника стоимость с учетом НДС составляет 23 600 руб. Поскольку данная реализация облагается НДС по ставке 18%, при выставлении счета-фактуры продавец рассчитает налог следующим образом:

23 600 руб. x 18/118 = 3600 руб.

Покупателю в такой ситуации при получении счета-фактуры целесообразно проверить, выделен ли НДС из указанной в договоре общей суммы или начислен сверх нее.

СИТУАЦИЯ: Как продавцу рассчитать НДС, если цена договора определена без налога

На практике бывает так, что в договоре с покупателем цена определена без НДС. Кроме того, условиями договора может быть не предусмотрена обязанность покупателя уплатить поставщику налог дополнительно к цене договора. Как быть в такой ситуации?

Продавец в любом случае обязан предъявить и уплатить НДС в полном объеме. Поэтому он должен выставить покупателю счет-фактуру с суммой НДС, рассчитанной сверх цены по договору (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Например, цена товаров по договору сформирована без учета НДС и составляет 100 000 руб. Условия об уплате покупателем налога дополнительно к цене договор не содержит. Предположим, что реализация этих товаров облагается НДС по ставке 18% и поставщик не освобожден от обязанностей налогоплательщика.

В этом случае поставщик должен выставить покупателю счет-фактуру, в котором сумма НДС будет указана сверх цены товаров и составит 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%).

Нужно учитывать, что продавец не может применить расчетную ставку НДС (18/118 или 10/110) и "извлечь" сумму налога из полученной от покупателя суммы, если последняя определена в контракте как цена договора и НДС в нее не включен. В таком случае налог для уплаты в бюджет будет занижен.

В приведенном выше примере поставщик может решить, что НДС включен в общую сумму 100 000 руб., и исчислить его в размере 15 254,24 руб. (100 000 x 18/118). Однако данный расчет неправомерен. Исчислить налог таким образом можно, только если стороны в договоре поставки укажут, что сумма 100 000 руб. включает НДС по ставке 18%.

Отметим, что покупатели не всегда перечисляют НДС поставщикам, если в договоре цена указана без НДС. В связи с этим нужно помнить, что неперечисление НДС покупателем не влияет на обязанность продавца уплатить налог в бюджет. Поэтому в данном случае придется заплатить налог из собственных средств.

Подчеркнем, что покупатель обязан перечислить поставщику НДС, даже если НДС не предусмотрен в договоре или поставщик не выставил счет-фактуру. Ведь налог предъявляется дополнительно к цене товара (работ, услуг). И покупатель должен оплатить его с учетом исчисленного налога (п. п. 1, 2 ст. 168 НК РФ). Значит, продавец может выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС, начисленную сверх цены договора, а при отказе покупателя уплатить эту сумму - взыскать ее в судебном порядке. Исключением являются случаи, когда продавец вводит добросовестного покупателя в заблуждение, заявляя о применении льготы, использование которой неправомерно, а впоследствии предъявляет НДС к уплате покупателю.

СИТУАЦИЯ: Как действовать покупателю, если цена договора указана без НДС или продавец не предъявил сумму налога

Если в договоре цена определена без НДС, покупателю нужно обратить на это внимание и выяснить причины у продавца. Возможно, что при выставлении счета-фактуры и расчетных документов продавец дополнительно к цене договора предъявит сумму налога.

Однако в некоторых случаях отсутствие НДС в договоре может быть обусловлено следующим:

- реализация данных товаров (работ, услуг) не облагается НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ);

- поставщик применяет специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентную систему налогообложения) и не является плательщиком НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

В таком случае рекомендуем запросить у контрагента, применяющего УСН, копию уведомления налогового органа о возможности применения УСН, а у продавца, применяющего ЕНВД, - письмо о применении ЕНВД по соответствующему виду деятельности.

Кроме того, в договоре можно указать, что поставщик применяет специальный налоговый режим, или предусмотреть условие о представлении подтверждающих этот факт документов.

Например, условие в договоре может быть сформулировано следующим образом:

"Цена товаров составляет 150 000 руб. (НДС не облагается в связи с применением поставщиком упрощенной системы налогообложения)";

- поставщик применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ.

В этом случае рекомендуем запросить у контрагента копию уведомления налогового органа об использовании права на освобождение от обязанностей плательщика НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Таким образом, чтобы обезопасить себя от возможных споров с поставщиком, следует заранее получить необходимую информацию и согласовать условия договора.

Если вы продаете товары (работы, услуги) населению по розничным ценам (тарифам), то счет-фактуру выставлять не требуется. Необходимо лишь выдать покупателю чек ККТ или бланк строгой отчетности. При этом в указанных документах сумма НДС не выделяется (п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ).

Тем не менее продавец исчисляет и уплачивает налог в общем порядке. Кроме того, в книге продаж он регистрирует показания контрольных лент ККТ .

Если покупатель - физическое лицо (либо третье лицо) оплачивает товар в безналичном порядке, продавец обязан оформить счет-фактуру. Счет-фактура может быть составлен в одном экземпляре. В случае отсутствия сведений о физическом лице в соответствующих строках счета-фактуры ставятся прочерки.

СИТУАЦИЯ: Какие последствия влечет за собой выделение НДС в кассовом чеке, выдаваемом розничному покупателю

Согласно п. 6 ст. 168 НК РФ в выдаваемых розничным покупателям расчетных документах сумма НДС не выделяется. Однако если продавец указал сумму налога в кассовом чеке, то никаких негативных последствий для него это не повлечет.

Если покупатель - физическое лицо, для него также не имеет значения, выделена сумма НДС в кассовом чеке или нет.

Таким образом, если вы поставите к вычету НДС на основании чека ККТ, возможен спор с контролирующими органами, если товар куплен подотчетным лицом от имени организации.

Также отметим, что сумму НДС, не принятую к вычету, можно учесть в расходах по налогу на прибыль, в том числе в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Однако это возможно только в случаях, предусмотренных п. п. 2, 5 ст. 170 НК РФ. Иначе отнести суммы "входного" налога на расходы не получится (п. 1 ст. 170 НК РФ).