Налоговая база

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ). Это зависит от того, какой объект налогообложения вы избрали: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.

1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 346.18 НК РФ.

Например, организация "Бета", применяющая УСН, продала иностранной организации производственное оборудование контрактной стоимостью 20 000 евро. Курс евро Банка России на дату поступления денежных средств на счет организации "Бета" - 40,261 руб. за 1 евро.

Организация "Бета" учтет доход от реализации производственного оборудования в сумме 805 220 руб. (20 000 евро x 40,261 руб/евро).

2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

По общему правилу примененная сторонами сделки цена признается рыночной (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 1 разд. I Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506):

- если ФНС России в ходе проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, проводимой по правилами гл. 14.5 НК РФ, не доказала обратное

либо

- налогоплательщик самостоятельно не произвел корректировку цен в целях расчета сумм налога.

Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар вы получаете другой товар, а не денежные средства (п. 1 ст. 567 ГК РФ).

На практике встречаются и другие варианты получения такого дохода. Иногда налогоплательщики заключают договор о приобретении товара (работы или услуги). При этом оплату по такому договору производят не в денежной форме, а путем передачи собственных товаров (работ, услуг).

3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Проиллюстрируем это на примере доходов.

┌─────────────────┬──────────────────┬─────────────────┬──────────────────┐

│ Месяц │ Доход, руб. │ Отчетный │ Доход за отчетный│

│ │ │ (налоговый) │(налоговый) период│

│ │ │ период │ (нарастающим │

│ │ │ │ итогом), руб. │

├─────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤

│Январь │ 50 000 │I квартал │ 110 000 │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Февраль │ 20 000 │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Март │ 40 000 │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤

│Апрель │ 30 000 │Полугодие │ 210 000 │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Май │ 10 000 │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Июнь │ 60 000 │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤

│Июль │ 50 000 │9 месяцев │ 290 000 │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Август │ 10 000 │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Сентябрь │ 20 000 │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┼─────────────────┼──────────────────┤

│Октябрь │ 30 000 │Год │ 380 000 │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Ноябрь │ 50 000 │ │ │

├─────────────────┼──────────────────┤ │ │

│Декабрь │ 10 000 │ │ │

└─────────────────┴──────────────────┴─────────────────┴──────────────────┘