Налоговые риски: понятие, виды, ме­тоды оценки. Критерии оценки налоговых рисков, рекомендованные Федеральной налоговой службой.

Налоговый риск можно определить как использование налогоплательщиком способов наиболее выгодных для него форм и средств предпринимательской деятельности, направленных на освобождение от уплаты налога или снижение его размера. В результате чего налоговый орган может посчитать, что действия налогоплательщика направлены исключительно на уменьшение налоговых обязательств, а следовательно, предъявить к налогоплательщику претензии по поводу получения необоснованной налоговой выгоды.

Налоговые риски исходя из судебных решений

┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│ │ │- деятельность зависимых контрагентов или группы │

│ │ │компаний; │

│ "Экономическая ├────>│- совершение сделок, лишенных экономической │

│целесообразность"│ │целесообразности; │

│ │ │- расходы компании не направлены на осуществление│

│ │ │соответствующей деятельности и получение доходов │

└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│ "Должная ├────>│- признание налоговой выгоды необоснованной; │

│осмотрительность"│ │- отсутствие проверки контрагентов │

└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│ │ │признание налоговой выгоды необоснованной │

│ "Деловая цель" ├────>│вследствие проведения операций, лишенных деловых │

│ │ │мотивов │

└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│ "Цена сделки" ├────>│- сделки по нерыночным ценам; │

│ │ │- перенос налоговой базы на льготные компании │

└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐

│ │ │налогоплательщик использует права, │

│ Пути совершения ├────>│предоставленные гражданским и налоговым │

│ сделки │ │законодательством, с целью минимизации налогов │

│ │ │путем совершения ряда взаимозависимых сделок │

└─────────────────┘ └─────────────────────────────────────────────────┘

Неправильное оформление документов,

не позволяющее принять к вычету НДС

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Неправильно оформленные счета-фактуры │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- несовпадение адресов поставщика │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- отсутствие подписей │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- отсутствие в счете-фактуре ссылки на приказ о праве подписи │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- отсутствие реквизитов кассового чека при оплате наличными │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│- наличие факсимиле │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Неправильно оформленные накладные │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- в накладной не заполнены реквизиты │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- накладная составлена не по унифицированной форме │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- отгрузка товара оформлена товарно-транспортной накладной; │

│ │товарная накладная по форме ТОРГ-12 отсутствует │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- несовпадение даты накладной с датой отгрузки │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- стоимость товара в накладной указана в валюте │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│- отсутствие печати │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│- наличие факсимиле │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Риски по отдельным видам расходов │

└──────────┬────────────────────────┬─────────────────────┬───────┘

\│/ \│/ \│/

┌──────────────┴──────────────┐┌────────┴───────┐┌────────────┴───────────┐

│НДС по нормированным расходам││НДС по рекламным││НДС по представительским│

│(ГСМ, мобильная связь и т.д.)││ расходам ││ расходам │

└─────────────────────────────┘└────────────────┘└────────────────────────┘

Риски проверки отдельных расходных операций

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤Приглашение персонала из сторонней организации при наличии в штате │

│ │собственных специалистов │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Проведение маркетинговых исследований, не давших результата │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Заключение одноименных договоров с разными исполнителями │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Заключение договоров на проведение консультаций, не связанных │

│ │с деятельностью предприятия │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Несоразмерность понесенных расходов │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Большие расходы на обеспечение нормальных условий труда, подготовку│

│ │производства, подготовку кадров │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│Исследования составляют значительную долю расходов │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Ошибки в первичных документах │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствие первичных документов и договоров │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Заполнение унифицированных форм в валюте │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствие расшифровки подписи │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Недостоверность сведений в первичных документах │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Документы подписаны неустановленным или неуполномоченным лицом │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Документы не переведены на русский язык │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствуют путевые листы, счета-фактуры, накладные │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Ошибки в реквизитах │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│Отсутствие чека, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Риски, связанные с контрагентами │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствие контрагента в ЕГРЮЛ │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствие контрагента по юридическому адресу │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Регистрация контрагента по адресу массовой регистрации │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│Отсутствие лицензии у контрагента │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Риски, связанные с обеспечением нормальных условий труда │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Затраты на добровольную сертификацию │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Расходы на приобретение воды │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│Расходы на подбор персонала │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Риски, связанные с превышением лимитов расходов │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Превышение лимита на горюче-смазочные материалы │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Превышение лимита расходов на рекламу │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│Превышение лимита представительских расходов │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Риски, связанные с нетрудоспособностью, материальная помощь │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствие больничного листа │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Более двух исправлений в больничном листе │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Матпомощь выплачивается к отпуску │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│Матпомощь выплачивается к юбилейным датам │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Риски, связанные с оформлением командировок │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Начисление НДФЛ при бронировании билетов │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствие проездных и командировочных документов │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Оплата услуг ВИП-залов │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Компенсация оплаты стоимости такси при командировании │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│Признание расходов на корпоративные мероприятия │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

┌─────┤ Риски, связанные с обучением сотрудников │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствие договора с образовательным учреждением │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├────>│Отсутствие лицензии у образовательного учреждения │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

└────>│Обучение не по профилю работы сотрудника │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────┘

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Риски проверки сделок в части начисления страховых взносов и НДФЛ │

└─────────────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────┘

\│/ \│/

┌─────────────────────┴────────────────────┐┌──────────────┴──────────────┐

│ Страховые взносы ││ НДФЛ │

│- выдача денег под отчет для осуществления││- доходы от долевого участия │

│сделок (покупка канцтоваров, оборудования,││в организациях; │

│материалов и т.д.); ││- проверка договоров, │

│- расторжение трудового договора с ││заключенных с нерезидентами; │

│сотрудником и прием его обратно; ││- наличие кредитных договоров│

│- аренда персонала; ││с работниками │

│- заключение большого количества │└─────────────────────────────┘

│гражданско-правовых договоров; │

│- заключение договоров аренды имущества │

│сотрудников; │

│- заключение договоров с совместителями │

│в большом количестве │

└──────────────────────────────────────────┘

Обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

Проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:

анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган определяет целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.

В соответствии с основными целями и принципами настоящей Концепции выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования подлежат анализу все существенные аспекты как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Общедоступными критериями самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, могут являться:

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском <1>.

--------------------------------

<1> Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок".

В части УСН к рискам относятся:

Неоднократное приближение к предельным значениям установленных ст. ст. 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения:

- доля участия других организаций составляет не более 25%;

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, составляет не более 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, составляет не более 100 млн руб.;

- предельный размер доходов, определяемый по итогам отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет не более 60 млн руб.

В части ЕНВД:

Неоднократное приближение к предельным значениям установленных ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации показателей, необходимых для применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход:

- площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. м;

- площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания, имеющему зал обслуживания посетителей, составляет не более 150 кв. м;

- количество имеющихся на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;

- общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. м.

Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

ФНС России по результатам контрольной работы, с учетом досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками и сложившейся арбитражной практики определяет наиболее распространенные способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.

Информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru в разделе "Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков". При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, налогоплательщику рекомендуется исследовать следующие признаки:

- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;

- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружной рекламе, интернет-сайтах и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).

Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или "однодневки"), а сделок, совершенных с таким контрагентом, сомнительными.

Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств (Соответственно, чем больше вышеперечисленных признаков одновременно присутствуют во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами, тем выше степень его налоговых рисков): - контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника; - наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, не сопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафные санкции, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);

- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг; - приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.); - отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг); - выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения. При этом негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет; - существенная доля расходов по сделке с "проблемными" контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в редакции последующих законов), часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в редакции последующих законов).

2. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-Ф3 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (с изменениями и дополнениями).

3. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями и дополнениями).

4. Закон Красноярского края от 08.11.2007 №3-676 «О транспортном налоге» (ред. от 11.10.2012).

5. Закон Красноярского края от 08.11.2007 №3-674 «О налоге на имущество организаций» (ред. от 13.06.2013).

6. Приказ Минфина РФ от 03.03.2005 № 32н «Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядков их заполнения» (ред. от 14.11.2006).

7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).

8. Приказ Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» (ред. от 20.04.2011,с изм. от 20.08.2012).

9. Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (ред. от 21.04.2010).

10. Приказ ФНС РФ от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения».

11. Приказ ФНС РФ от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» (вместе с «Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций», «Порядком заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций»).

12. Приказ ФНС России от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения» (ред. от 26.10.2012).

15. Приказ ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения».

16. Постановление Красноярского городского совета №В-137 от 29.05.2005г. «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Красноярска» (ред. от 11.10.2012).

17. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (с изм. от 15.07.2013).

18. Решение Красноярского городского совета от 01.07.1997 №5-32 «О местных налогах и сборах на территории г. Красноярска» (ред. от 11.10.2012).

19. Акинин П.В., Жидкова Е.Ю., Налоги и налогообложение: Учебное пособие /П.В.Акинин., Е.Ю.Жидкова. – М.:Эксмо, 2009.-496 с.

20. Аронов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Аронов А.В., Кашин В.А. - М.: Магистр, 2009.

21. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие/ Аронов А.В., Кашин В.А. «Магистр», «ИНФРА-М», 2013.-243с.

22. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика»/ Под.ред. И.А. Майбурова. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.:ЮНИТИ – ДАНА,2010. -559 с.

23. Налоговое планирование/ Максимова Т.Н. «Гросс Медиа», «РОСБУХ», 2011.-125с.

24. Теория и практика налогообложения: учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; под ред. Н.И. Малис. 2-е издание, переработанное и дополненное: «Магистр», «ИНФРА-М», 2013.-189 с.

25. Пансков В.Г.Налоги и налогообложение: теория и практика:учебник для бакалавриата/ В.Г.Пансков. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательство Юрайт, ИД .

26. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное посо­бие. М.: Юрайт, 2011.-278с.

27. Налоги и налогообложение:6-е изд.,доп. /Под.ред. М.Романовского,О.В. Врублевской. – СПб.: Питер,2009.-400 с.

28. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для студ. учрежд. сред. Проф. Образования/ О.В.Скворцов. – 6-е изд., испр.-М.: Издательский центр «академия», 2010.-208с.

29. Налоговый учет и отчетность: учебное пособие / М.А. Тюмина. –Ростов Н/Д: Феникс,2011.-250 с.

30. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыкова, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. М.: КноРус, 2009.-400с.

31. Налоги и налогообложение; учебное пособие для студентов вузов, обу­чающихся по экономическим специальностям / Д.Г. Черник. М. :ЮНИТИ- ДАНА,2010.-370с.

32. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. М.: Налоговый вестник, 2009.-380с.

33. Налоговая оптимизация: 3-е издание, переработанное и дополненное/ Шестакова Е.В. «Гросс Медиа», «РОСБУХ», 2013.-268с.

34. Журналы: «Налоговая практика и политика», «Налоговый вестник», «Российский налоговый курьер», «Налоги», «Бухгалтерский учет», «Налоговые схемы России», «Арбитражная налоговая практика» и др.

35. Газеты: «Учет. Налоги. Право», «Финансовая газета», «Экономика и жизнь» и др.

36. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. URL: www.minfin.ru.

37. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. URL: www.nalog.ru.

38. Справочно-правовая система «Гарант».

39. Справочно-правовая система «Консультант Плюс».