Правовые и экономические принципы организации налогового планирования

Определяющее значение для осуществления процесса налогового планирования имеют его принципы. Они являются базовыми положениями, определяющими сущность и основу налогового планирования. Принципы налогового планирования лежат в основе системы применяемых методов и построения общей методики налогового планирования компании.

При определении принципов следует учитывать, что налоговое планирование является составной частью внутрифирменного планирования, в связи с чем на него распространяются общие принципы внутрифирменного планирования, систематизация которых неоднократно производилась.

По состоянию на начало 2012 г. общая теория налогового планирования применительно к российскому законодательству в целом создана. В частности, выделены базовые принципы налогового планирования <4> и др.:

1. Принцип законности (или легитимности). Налоговое планирование должно основываться на нормах законодательства, а не на его противоречиях, пробелах или тем более разнонаправленных постановлениях арбитражных окружных судов по одному и тому же вопросу.

2. Принцип эффективности (или выгодности). Экономический эффект, получаемый от решений в области налогового планирования, должен в достаточной степени превосходить затраты, которые необходимо осуществить для их (т.е. решений) реализации, и не сопровождаться риском привлечения налогоплательщика к налогово-правовой ответственности.

3. Принцип реальности и доступности. Руководству организации следует выбирать максимально простые и понятные инструменты или методы в области налогового планирования, которые оно в состоянии исполнить.

4. Принцип альтернативности. При осуществлении налогового планирования следует рассматривать и анализировать, по возможности, все реальные альтернативные варианты принятия решений с привлечением юридической, финансовой и бухгалтерской служб организации или приглашенных экспертов.

5. Принцип непрерывности. В связи с тем что процесс изменения налогового законодательства в России носит перманентный характер, налоговое планирование должно осуществляться непрерывно и максимально оперативно. В качестве справочной информации отметим, что в 2011 г. часть вторая Налогового кодекса РФ менялась 30 раз, в 2010 г. этот "показатель" составлял семнадцать редакций, в 2009 г. - девятнадцать редакций и т.д. и т.п., и, судя по количеству новых законопроектов и инициатив, этот "вал" в ближайшие годы остановлен не будет.

6. Принцип системности. В налоговом планировании организация должна рассматриваться как сложная система с многообразием внутренних и внешних связей различных типов и конфигураций.

Совершенно очевидно: среди указанных принципов невозможно выделить какой-либо главенствующий или второстепенный. Все они должны рассматриваться во взаимосвязи друг с другом, которая придает совокупности приведенных принципов налогового планирования системный характер.

Развитие теории налогового планирования вывело его в последние годы на качественно новый уровень. А именно на его понимание не только как экономического явления, но и как объекта правового регулирования. Это, в свою очередь, предполагает разграничение принципов налогового планирования как экономического понятия от принципов налогового планирования как правового института. Профессиональные исследования, посвященные именно такой постановке проблемы, начали появляться лишь с 2007 г. и др.

1. Принцип допустимости налоговой экономии. Это базовый принцип правового регулирования налогового планирования, который определяет возможность существования налогового планирования как правового и экономического явления. Возможность налогового планирования основывается, прежде всего, на праве частной собственности, закрепленном в ст. 35 Конституции РФ.

2. Принцип соответствия хозяйственной операции целям делового характера - одна из важнейших установок налогового планирования как правового института. Его содержание выработано главным образом сложившейся судебной практикой и доктриной налогового права.

3. Принцип документального подтверждения совершенной хозяйственной операции. Его содержание сводится к требованию обязательного документального подтверждения любого уменьшения налоговой обязанности. Этот принцип основывается на требованиях Налогового кодекса, в большинстве статей которого содержаться ссылки на документальное подтверждение проводимых операций.

4. Принцип диалектического взаимодействия автономии налогового права и использования в нем гражданско-правовых конструкций. Содержание этого принципа сводится к ответу на вопрос о возможности использования в ходе налогового планирования различных гражданско-правовых конструкций, а также о пределах такого использования.

Кроме установления принципов теория налогового планирования в целом завершила определение его целей и задач, подчиненных общим целям и задачам организации. Большинство авторов устанавливают достаточно схожие задачи налогового планирования в организациях и др.:

- выбор оптимального варианта ведения хозяйственной деятельности и размещения активов, направленного на достижение возможно более низкого уровня налоговых обязательств;

- прогнозирование налоговых отчислений предприятия в краткосрочном и долгосрочном периодах;

- оперативное и эффективное управление имеющимися ресурсами и денежными потоками;

- снижение рисков финансовых затруднений, а также налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей налогоплательщика;

- выявление фактического налогового потенциала.

В целом виды налогового планирования могут классифицироваться, в частности, по следующим основаниям:

1. В зависимости от формы предпринимательской деятельности:

- налоговое планирование деятельности индивидуальных предпринимателей;

- налоговое планирование деятельности организаций.

2. В соответствии со стадией хозяйственной деятельности:

- налоговое планирование на стадии создания и организации бизнеса (выбор формы предпринимательской деятельности, выбор территории ведения бизнеса, выбор системы налогообложения и т.д.);

- налоговое планирование на стадии развития бизнеса;

- налоговое планирование в процессе хозяйственной деятельности;

- налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса.

3. Исходя из объемов хозяйственной деятельности:

- налоговое планирование малого бизнеса;

- налоговое планирование среднего бизнеса;

- налоговое планирование крупного бизнеса;

- налоговое планирование в интегрированных структурах (холдинги, корпорации и т.д.).

4. В зависимости от объектов налогового планирования:

- налоговое планирование деятельности в целом;

- налоговое планирование структурных подразделений.

5. Исходя из направленности и масштабов налогового планирования:

- стратегическое налоговое планирование;

- оперативное (текущее) налоговое планирование.

Принципы налогового планирования

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Принципы налогового планирования │

└───────────────┬─────────────────────────────────────────┬───────────────┘

┌───────────────┴───────────────┐ ┌────────────────┴───────────────┐

│ Общие │ │ Специальные │

└─┬─────────────────────────────┘ └──┬─────────────────────────────┘

│┌────────────────────────┐ │┌────────────────────────┐

├┤ Системность │ ├┤ Законность │

│└────────────────────────┘ │└────────────────────────┘

│┌────────────────────────┐ │┌────────────────────────┐

└┤ Непрерывность │ ├┤ Альтернативность │

└────────────────────────┘ │└────────────────────────┘

│┌────────────────────────┐

├┤ Точность │

│└────────────────────────┘

│┌────────────────────────┐

├┤ Коллегиальность │

│└────────────────────────┘

│┌────────────────────────┐

├┤ Комплексность │

│└────────────────────────┘

│┌────────────────────────┐

││ Соотношение │

├┤ эффективности и │

││налогово-правовых рисков│

│└────────────────────────┘

│┌────────────────────────┐

└┤ Индивидуальность │

└────────────────────────┘