Влияние налогового планирования на предпринимательскую деятельность

Планирование, независимо от того, является ли оно краткосрочным, среднесрочным или долгосрочным, нельзя представить без налоговой составляющей, особенно в условиях нарастающего кризиса в российской и мировой экономике и последних изменений российского налогового законодательства.

Налоговая политика государства, выбранный налоговый режим влияют на такие аспекты предпринимательства, как:

- виды выпускаемой продукции или услуг (например, существуют налоговые льготы при выпуске конкретных видов продукции и услуг);

- политика ценообразования (чаще всего налоги закладываются в стоимость продукции и услуг, ярким примером может служить беспошлинная торговля в магазинах Duty Free во всех международных аэропортах, где цены на товары существенно ниже, чем во всех остальных магазинах);

- стратегия маркетинга и производства;

- инвестиционная политика (инвестирование в определенных областях производства тоже может служить основанием для получения налоговых льгот);

- структура организации.

Сегодня все предприниматели России независимо от размеров бизнеса заинтересованы в практическом применении налогового планирования, поскольку стремятся снизить риски в предпринимательской деятельности.

Довольно высокие риски обусловлены:

- нестабильностью российского корпоративного законодательства;

- изменчивой политикой государства в отношении бизнеса;

- периодическими кризисными явлениями в экономике;

- нестабильностью и непредсказуемостью налогового законодательства, высокими налогами;

- высоким уровнем коррупции.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора оптимального сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства. Последнее предусматривает различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жесткой фискальной политики российского государства на фоне возникшего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию существенно сократить затраты.

Основной задачей налогового планирования является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Один из возможных порядков налогового планирования на уровне организации включает в себя следующие этапы:

1. Анализ хозяйственной деятельности.

2. Определение основных налоговых проблем.

3. Разработка и планирование налоговых схем.

4. Подготовка и реализация налоговых схем.

5. Включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.

Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальны и практические советы даются только в конкретном случае после предварительной экспертизы.

При правильной организации налогового планирования предприятие получает возможность:

- придерживаться налогового законодательства, правильно рассчитывая налоги, сборы и другие платежи налогового характера;

- свести к минимуму налоговые обязательства;

- максимально увеличить прибыль;

- разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

- эффективно руководить денежными потоками;

- избегать штрафных санкций.

В зависимости от характера управленческих решений налоговое планирование разделяют (см. схему):

- на текущий налоговый контроль - мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы;

- контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;

- текущее налоговое планирование - мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;

- стратегическое налоговое планирование (вариационно-налоговый анализ) - составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.

Взаимосвязь уровней и функций налогового планирования

┌──────────────────────────┐

┌──────────────┐ │\ │ Стратегические решения по│

│Стратегический│ ┌───────────┘ \ │ снижению налогообложения │

│ уровень │ │ Функции \ └──────────────────────────┘

│ │ │планирования / ┌──────────────────────────┐

│ │ └───────────┐ / │Включение налогов в бюджет│

│ │ │/ │ и планирование │

│ │ └──────────────────────────┘ Стратегия

─┼─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ │ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

│ │ ┌──────────────────────────┐

│ Тактический │ │\ │Координация стратегических│

│ уровень │ ┌───────────┘ \ │ и операционных схем │

│ │ │ Функции \ └──────────────────────────┘

│ │ │ контроля / ┌──────────────────────────┐

│ │ └───────────┐ / │Решение налоговых проблем │

│ │ │/ └──────────────────────────┘ Контроль

─┼─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ │ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

│ │ ┌──────────────────────────┐

│ Оперативный │ │\ │ Правильность расчетов и │

│ уровень │ ┌───────────┘ \ │ документации │

│ │ │Операционные \ └──────────────────────────┘

│ │ │ функции / ┌──────────────────────────┐

│ │ └───────────┐ / │Операционная структура для│

│ │ │/ │ снижения налогов │

└──────────────┘ └──────────────────────────┘ Операция

В зависимости от применяемых инструментов налоговое планирование может базироваться на использовании:

- налоговых льгот - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты конкретных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции;

- "налоговых лазеек" - отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством;

- специально разработанных схем оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются главным инструментом налогового планирования.

Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать принципам, которые лежат в его основе.

И наконец, в зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно применения возможных инструментов оно делится на пассивное и активное.

Пассивное налоговое планирование предполагает альтернативную оптимизацию. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует несколько альтернативных норм, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства.

К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.

Налоговая оптимизация - процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Опыт зарубежных компаний в сфере налоговой оптимизации различает следующие стратегии:

- использование офшорных зон для размещения предприятий;

- применение особых льгот и преимуществ конкретной юрисдикции. Если не удается избежать налогового присутствия, стоит присмотреться к возможностям в самой стране и выбрать наиболее оптимальный тип ведения хозяйственной деятельности (партнерство, представительство, компания, управляющая компания холдинга и т.д.);

- использование преимущества трансфертного ценообразования (под ним понимают реализацию товаров или услуг в рамках группы связанных между собой лиц по ценам, отличным от рыночных). Законодательство многих стран регулирует порядок трансфертного ценообразования, однако надо в полной мере пользоваться тем, что предоставляется юрисдикцией;

- применение возможности по налоговому кредиту, отсрочке налогового платежа и др.

На практике существует три основных вида налоговой оптимизации: классическая оптимизация, минимизация налогов и противозаконная оптимизация.

Классическая налоговая оптимизация - важное направление финансово-экономической деятельности предприятия, призванное обеспечить корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов.

Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей. Иногда в экстренных экономических ситуациях предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) предоставляет организациям возможность отсрочек платежей для переноса текущих налоговых платежей на будущее, и уже дело руководства предприятия принимать решение о применении подобных механизмов.

При минимизации налогов налогоплательщик использует все достоинства и недостатки существующего законодательства, в том числе его несовершенство, сложность и противоречивость. При этом он реализует налоговые схемы, позволяющие применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально.

К обычным критериям построения бизнеса в данном случае следует добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов. Обычная ошибка предпринимателей, которые хотят экономить на налогах в соответствии с законом, - сначала разработать организационную и финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать налоги. Думать о налогах необходимо с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности.

В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Достичь нулевого налогообложения, конечно же, нельзя. Но если к нему изначально стремиться и действовать для этой цели, то степень налогообложения будет гораздо меньше.

Способы законного (легального) уменьшения налогов всегда были и будут. Во-первых, из-за законодательно установленных различных видов налоговых режимов и льгот. Нестандартное применение различных налоговых режимов и льгот бывает полезным с точки зрения минимизации налогообложения. Во-вторых, по причинам системного характера. В современной динамичной и сложной экономике заранее просчитать все налоговые последствия самых разнообразных экономических действий налогоплательщика принципиально не представляется возможным, а значит, будут существовать такие действия, которые более выгодны налогоплательщику.

В действующем налоговом законодательстве Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ предусмотрены льготы для юридических лиц по следующим налогам:

- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог;

- налог на имущество;

- земельный налог.

Льготы по налогу на прибыль организаций:

1. Льгота может быть предоставлена малым предприятиям, осуществляющим определенные виды деятельности (ст. 6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). Например, льготы предоставляются малым предприятиям, у которых средняя численность работников за отчетный период не превышает в различных сферах деятельности 30 - 100 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Льгота может быть предоставлена малым предприятиям, осуществляющим такие виды деятельности, как производство и переработка сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров; производство товаров народного потребления; производство строительных материалов; производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы).

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

2. Не облагается налогом прибыль предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие радиационных катастроф. Перечень таких регионов установлен Постановлением Правительства РФ от 29.06.1998 N 666. Льгота действует до завершения реализации начатых и реализуемых на день введения в действие Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф.

3. Не подлежит налогообложению прибыль иностранных и российских юридических лиц, выполняющих некоторые виды работ и оказывающих некоторые виды услуг в рамках осуществления целевых социально-экономических программ. Данная льгота действует до окончания осуществления этих программ. Обязательным условием предоставления льготы является финансирование указанных работ за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями.

Льготы по налогу на добавленную стоимость (ст. 149 НК РФ):

1. Льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг), например, некоторых видов медицинских товаров и услуг.

2. Льготы, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, в частности, реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли, услуги учреждений культуры и искусства, реализация продукции общественными организациями инвалидов, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях.

3. Льготы, предоставляемые при осуществлении отдельных операций, например, передаче товаров безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, реализации товаров в рамках оказания безвозмездной помощи.

Льготы по единому социальному налогу (ст. 239 НК РФ):

1. От уплаты ЕСН освобождаются налогоплательщики, поименованные в пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями).

2. Следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

Льготы по налогу на имущество (ст. 381 НК РФ) предусматривают освобождение от уплаты налога на имущество некоторых видов организаций (организации и учреждения уголовно-исполнительной системы; религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов; организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции; организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке; организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов; и др.).

Льготы но налогу на имущество могут быть применены только к имуществу, используемому в том виде деятельности, который позволяет их применить.

Льготы по земельному налогу (ст. 395 НК РФ) аналогичны льготам по налогу на имущество.

Тенденция такова, что налоговых льгот становится все меньше и они распространяются на те сферы деятельности, где:

- требуются большие капиталовложения (строительство, природоохранная деятельность);

- имеется высокий уровень конкуренции (рынок продовольственных товаров и товаров народного потребления);

- норма прибыли гораздо ниже, чем в других отраслях (природоохранная деятельность, социально значимая деятельность).

Все эти факторы не благоприятствуют деятельности малых предприятий.

Проблемами развития в России налогового планирования являются:

- принципиальная нелюбовь государственной налоговой службы к налоговой оптимизации;

- отказ налоговых органов пойти навстречу налогоплательщикам и стремление заставить налогоплательщиков платить налоги по максимуму;

- налоговые органы часто ставят на один уровень оптимизацию и нелегальный уход от уплаты налогов;

- существование объективных факторов, толкающих предпринимателей на незаконные схемы минимизации налогов: простота работы с наличностью, низкая эффективность и прибыльность предприятий во время реформ, торжество тактических задач над стратегическими в управлении предприятиями, непродуманность и непоследовательность экономической, финансовой и налоговой политики государства и т.д.

Российские предприниматели стремятся снизить свое налоговое бремя и широко используют налоговое планирование. Значит, вместе с развитием налогового планирования развивается и внутрифирменное планирование в целом.

Нововведения в бюджетное и налоговое законодательство направлены прежде всего на ограничение негативного воздействия кризиса, на состояние финансового рынка и реальной экономики, сохранение контроля над государственными финансами и инфляцией.

Изменения в налоговом законодательстве внесут свои коррективы в налоговое планирование деятельности предприятий. Они благотворно повлияют на процесс налогового и бухгалтерского учета на предприятиях, на результаты их финансово-хозяйственной деятельности.