Порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, адвокатов, нотариусов.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают страховые взносы за себя в особом порядке, который закреплен в ст. ст. 14, 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Об этих положениях и пойдет речь в настоящей главе.

Рассмотрим основные вопросы исчисления страховых взносов самозанятыми лицами - индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой.

1. Указанные лица платят страховые взносы в фиксированном размере, определяемом в соответствии с ч. 1.1, 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ. Объект и базу по страховым взносам они не определяют (ч. 1 ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

2. Такие плательщики обязаны уплачивать только страховые взносы на ОПС и на ОМС в бюджеты ПФР и ФФОМС соответственно. А взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ они не платят (за исключением случаев, когда добровольно вступили в отношения по данному виду страхования).

3. Самозанятые лица определяют размер взносов отдельно по каждому бюджету фондов, в который должны их уплатить (ч. 3 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, если вы являетесь индивидуальным предпринимателем, адвокатом, нотариусом или иным лицом, занимающимся частной практикой, то должны самостоятельно рассчитать размер пенсионных взносов в бюджет ПФР и страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС. А в случае добровольного участия в страховании по временной нетрудоспособности и материнству вам необходимо также исчислить сумму страховых взносов в бюджет ФСС РФ.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, частнопрактикующие нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают страховые взносы за себя в бюджеты ПФР и ФФОМС (ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). С 1 января 2014 г. применяется новый порядок определения фиксированного размера страховых взносов в бюджет ПФР. Порядок расчета суммы страховых взносов в бюджет ФФОМС остался прежним (ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

С 2014 г. сумма страховых взносов в ПФР зависит от величины годового дохода плательщика взносов в расчетном периоде и определяется следующим образом (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ, пп. "а" п. 1 ст. 2, ст. 3 Закона N 237-ФЗ).

1. Если годовой доход не превышает 300 000 руб. (пп. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

СВПФР = МРОТ x ТСВ x 12,

где СВПФР - сумма страховых взносов в бюджет ПФР;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который уплачиваются страховые взносы;

ТСВ - тариф страховых взносов в бюджет ПФР.

2. Если годовой доход превышает 300 000 руб. (пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

СВПФР = МРОТ x ТСВ x 12 + (ГД - 300 000 руб.) x 1%,

где СВПФР - сумма страховых взносов в бюджет ПФР;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который уплачиваются страховые взносы;

ТСВ - тариф страховых взносов в бюджет ПФР;

ГД - сумма годового дохода плательщика.

Однако в этом случае сумма страховых взносов не может превышать величину, рассчитываемую следующим образом:

МДСВПФР = 8 x МРОТ x ТСВ x 12,

МДСВПФР - максимально допустимая сумма страховых взносов в бюджет ПФР;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который уплачиваются страховые взносы;

ТСВ - тариф страховых взносов в бюджет ПФР.

Сумму годового дохода для целей исчисления взносов необходимо определять согласно положениям Налогового кодекса РФ в зависимости от применяемого режима налогообложения. При совмещении нескольких режимов доходы от деятельности нужно суммировать (ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Для контроля за уплатой взносов налоговые органы будут передавать сведения о таких доходах в органы ПФР (ч. 9, 10 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). При этом, если вы не представите налоговую отчетность в свою инспекцию, страховые взносы на ОПС могут быть взысканы с вас в максимальном размере (ч. 11 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

Сумма, которую нужно уплатить в бюджет ФФОМС, рассчитывается в следующем порядке (ч. 1.2 ст. 14 Закона N 212-ФЗ):

СВФФОМС = МРОТ x ТСВ x 12,

где СВФФОМС - сумма страховых взносов в бюджет ФФОМС;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который уплачиваются страховые взносы;

ТСВ - тариф страховых взносов в бюджет ФФОМС.

На 1 января 2014 г. МРОТ составляет 5554 руб. (ст. 1 Закона N 82-ФЗ, Федеральный закон от 02.12.2013 N 336-ФЗ).

Тарифы страховых взносов с 2014 г. составляют (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, п. п. 2.1, 2.2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ, п. 3 ст. 3, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 04.12.2013 N 351-ФЗ):

1) в бюджет ПФР - 26%;

2) в бюджет ФФОМС - 5,1%.

Таким образом, суммы страховых взносов для самозанятых лиц, которые нужно уплатить в 2014 г., рассчитываются следующим образом.

1. Если годовой доход не превышает 300 000 руб., то в бюджет ПФР самозанятое лицо уплачивает 17 328,48 руб. (5554 руб. x 26% x 12).

2. Если годовой доход превышает 300 000 руб., то помимо указанной суммы страховых взносов (17 328,48 руб.) самозанятое лицо уплачивает 1% от суммы дохода, которая превышает указанную величину.

При этом сумма страховых взносов на ОПС не может быть более 138 627,84 руб. (8 x 5554 руб. x 26% x 12).

Например, за 2014 г. доход индивидуального предпринимателя И.И. Иванова составляет 400 000 руб. Таким образом, самозанятое лицо уплачивает в бюджет ПФР 18 328,48 руб. (5554 руб. x 26% x 12 + (400 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%).

3. В бюджет ФФОМС самозанятые лица уплачивают 3399,05 руб. (5554 руб. x 5,1% x 12).

Таким образом, минимальная общая сумма страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС за 2014 г. (если годовой доход не превышает 300 000 руб.) составляет 20 727,53 руб. (17 328,48 руб. + 3399,05 руб.).

Максимально возможный размер взносов в 2014 г. составляет 142 026,89 руб. (138 627,84 руб. + 3399,05 руб.).

В 2014 г. совокупная величина таких тарифов составляет 31,1%. Между бюджетами ПФР и ФФОМС страховые тарифы распределяются следующим образом (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ).

Пенсионный фонд РФ			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
категория физических лиц	на страховую часть пенсии <*>	на накопительную часть пенсии <*>
Для лиц 1966 года рождения и старше	26,0% (из них <**>: 10,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	-	5,1%
Для лиц 1967 года рождения и моложе (при выборе варианта пенсионного обеспечения 0% на финансирование накопительной части трудовой пенсии)	26,0% (из них <**>: 10,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе (при выборе варианта пенсионного обеспечения 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии)	20% (из них <**>: 10,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов)	6% (индивидуальная часть тарифа страховых взносов <**>)

Предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают страховые взносы за себя в бюджет каждого внебюджетного фонда (ПФР и ФФОМС) отдельными платежными поручениями (ч. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Как мы уже отмечали, индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, не обязаны уплачивать страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в бюджет ФСС РФ (ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Но при этом они не имеют права и на получение страхового обеспечения, например пособия по временной нетрудоспособности (ст. 1.4, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).

Страховое обеспечение таким лицам предоставляется, только если они добровольно вступили в отношения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и, соответственно, уплачивают страховые взносы. При наступлении страхового случая пособия им выплачиваются, только если за предыдущий календарный год эти лица уплатили страховые взносы в бюджет ФСС РФ. На это указывают нормы ч. 3, 4 ст. 2, ч. 6 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ.

Добровольно участвуя в обязательном социальном страховании по нетрудоспособности и материнству, вы обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет ФСС РФ в фиксированном размере. Рассчитываются они исходя из стоимости страхового года по правилам, которые установлены ч. 3 ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ. Заметим, что данный порядок аналогичен тому, в котором самозанятые лица исчисляют страховые взносы в бюджеты ПФР и ФОМС.

Итак, добровольные взносы в бюджет ФСС РФ рассчитываются по формуле:

СВФСС = ССГ = МРОТ x ТСВ x 12,

где СВФСС - размер страховых взносов в бюджет ФСС РФ;

ССГ - стоимость страхового года;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который подлежат уплате страховые взносы;

ТСВ - тариф страховых взносов в бюджет ФСС РФ.