Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и вознаграждений физическим лицам

Напомним, что к указанным плательщикам относятся (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, которые не являются предпринимателями.

Далее мы будем называть их работодателями.

Подчеркнем, что наемных работников <1> могут привлекать и самозанятые лица - индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, иные лица, занимающиеся частной практикой. В таком случае они исчисляют и уплачивают страховые взносы по двум основаниям:

- с выплат своим работникам в порядке ст. 15 Закона N 212-ФЗ;

- за себя в фиксированной сумме в соответствии со ст. ст. 14, 16 Закона N 212-ФЗ.

Итак, уплата страховых взносов с выплат физическим лицам предполагает, что в течение расчетного периода (года) вы исчисляете и платите взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Напомним, что существуют также и отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев года, календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). По завершении каждого из них вам нужно подвести итоги по уплате страховых взносов - заполнить и сдать в органы контроля (ПФР и ФСС РФ) расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за эти периоды (ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

При этом организации и предприниматели исчисляют ежемесячные платежи исходя из начисленных вознаграждений физическим лицам (ч. 1, 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов.

Для ведения такого учета ПФР и ФСС РФ рекомендуют использовать форму Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.

Информация о том, какие страховые взносы вы должны рассчитать и в какой бюджет уплатить, приведена в таблице.

┌───────────────┬────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐

│ Застрахованные│ В бюджет ПФР исчисляются │ В бюджет │ В бюджет │

│ лица, с │ │ ФСС РФ │Федерального│

│ вознаграждений│ │исчисляются│ фонда ОМС │

│ которым │ │ │ исчисляются│

│ исчисляются │ │ │ <*> │

│ страховые │ │ │ │

│ взносы │ │ │ │

├───────────────┼────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│Физические лица│пенсионные взносы на страховую │страховые │страховые │

│1966 года │часть пенсии <**> │взносы по │взносы на │

│рождения и │ │ВНиМ │ОМС │

│старше │ │ │ │

├───────────────┼───────────────┬────────────────┼───────────┼────────────┤

│Физические лица│пенсионные │пенсионные │страховые │страховые │

│1967 года │взносы на │взносы на │взносы по │взносы на │

│рождения и │страховую часть│накопительную │ВНиМ │ОМС │

│моложе │пенсии <**> │часть пенсии │ │ │

│ │ │<**> │ │ │

└───────────────┴───────────────┴────────────────┴───────────┴────────────┘

Шаг 1.

Для того чтобы рассчитать обязательный платеж по страховым взносам за месяц, вначале вам нужно определить базу по взносам.

База для исчисления страховых взносов определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, базу нужно определить по каждому виду страховых взносов, так как исчислять и уплачивать взносы в бюджеты соответствующего внебюджетного фонда вы будете отдельно (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Итак, база формируется из тех выплат и вознаграждений, которые вы начислили работнику с начала года по месяц, за который производится расчет взносов (ч. 1, 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). При этом из нее нужно исключить те выплаты, которые страховыми взносами не облагаются (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что необлагаемые выплаты перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Кроме того, не включаются в базу и те выплаты, которые в принципе не входят в объект обложения взносами (ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Также при расчете нужно учитывать, что некоторые выплаты не включаются в базу по какому-либо виду страховых взносов (иными словами, такими взносами не облагаются). В частности, в базу для расчета страховых взносов в ФСС РФ не включаются вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским и лицензионным (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, базы по страховым взносам в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС могут различаться.

Еще один важный момент - период, в котором выплаты и вознаграждения формируют базу для начисления страховых взносов:

- организации и индивидуальные предприниматели учитывают в базе вознаграждения в том месяце, когда соответствующие суммы были начислены (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ);

- физические лица, которые не являются предпринимателями, - в месяце, когда они выдали вознаграждение работникам (п. 2 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).

Например, организация "Альфа" с января по сентябрь 2014 г. начислила сотруднику отдела маркетинга И.А. Исаеву (1960 года рождения) заработную плату по трудовому договору в размере 360 000 руб. Кроме того, в сентябре текущего года И.А. Исаеву было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 20 000 руб.

База по страховым взносам с вознаграждений И.А. Исаеву с января по сентябрь 2014 г. включительно составила:

- по бюджету ПФР - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.);

- по бюджету ФСС РФ - 360 000 руб. (вознаграждение по договору авторского заказа в базу не включается);

- по бюджету ФФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.).

Шаг 2 .

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы.

Его размер в бюджет каждого из внебюджетных фондов (ПФР, ФСС РФ и ФФОМС) вы можете рассчитать по приведенной формуле:

ЕПСВ = (БСВ x СТ) - ЕПпред.,

где ЕПСВ - ежемесячный обязательный платеж, который надо уплатить по итогам истекшего календарного месяца в бюджет соответствующего внебюджетного фонда;

БСВ - база по страховым взносам, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производится расчет;

СТ - установленный законом тариф страховых взносов в бюджет соответствующего внебюджетного фонда.

ЕПпред. - сумма ежемесячных обязательных платежей, которые были исчислены с начала года по месяц, предшествующий истекшему.

Дополнительно условимся о следующем:

- организация "Альфа" в 2014 г. применяет общие страховые тарифы: в бюджет ПФР - 22%, в бюджет ФСС РФ - 2,9%, в бюджет ФФОМС - 5,1% (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ);

- размер заработной платы И.А. Исаева за месяц составляет 40 000 руб.;

- сумма исчисленных пенсионных взносов в бюджет ПФР за период с января по август 2014г. включительно составляет 70 400 руб.;

- сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ за январь - август 2014 г. - 9280 руб.;

- сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС за январь - август 2014 г. - 16 320 руб.

В данном случае сумма ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за сентябрь 2014 г. для организации "Альфа" составит:

┌───────────────────────┬────────────────────────┬────────────────────────┐

│ Направление платежа │ База по страховым │ Сумма ежемесячного │

│ │ взносам (с января │ обязательного платежа │

│ │ по сентябрь 2014 г. │ │

│ │ включительно) │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Бюджет ПФР (на │ 380 000 руб. │ 13 200 руб. │

│страховую часть пенсии │ │((380 000 руб. x 22%) - │

│<*>) │ │70 400 руб.) │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Бюджет ФСС РФ │ 360 000 руб. │ 1 160 руб. │

│ │ │((360 000 руб. x 2,9%) -│

│ │ │9280 руб.) │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│Бюджет ФФОМС │ 380 000 руб. │ 3 060 руб. │

│ │ │((380 000 руб. x 5,1%) -│

│ │ │16 320 руб.) │

└───────────────────────┴────────────────────────┴────────────────────────┘

Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) вы вправе уменьшить на произведенные расходы по выплате страхового обеспечения работникам. Такое право предоставлено вам ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

В частности, в расходы вы можете включить (ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ):

- пособие по временной нетрудоспособности (ст. ст. 5 - 9 Закона N 255-ФЗ);

- пособие по беременности и родам (ст. ст. 10 - 11 Закона N 255-ФЗ);

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности (ст. 10 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ). Ежегодно индексируется. О том, какой размер пособия действовал в тот или иной период, вы можете узнать в Справочной информации;

- единовременное пособие при рождении ребенка (ст. 12 Закона N 81-ФЗ). Ежегодно индексируется;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет (ст. ст. 11.1 - 11.2 Закона N 255-ФЗ);

- социальное пособие на погребение (ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ).

Отметим, что с начала 2010 г. страховые взносы по нетрудоспособности и материнству нельзя уменьшать на расходы по оплате путевок на лечение и оздоровление работников и членов их семей. При уменьшении ежемесячного платежа в бюджет ФСС РФ на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее.

Допустим, что вы выплатили пособие при наступлении нетрудоспособности вследствие общего заболевания или травмы работника. В расходах по страховым взносам в ФСС РФ можно учесть только ту часть пособия, которая начислена начиная с четвертого дня нетрудоспособности. Дело в том, что больничный за первые три дня оплачивает работодатель за счет собственных средств и эти затраты ФСС РФ не возмещает.

Например, в феврале 2014 г. организация "Бета" оплатила менеджеру А.С. Петрову больничный лист на сумму 3019 руб. за пять календарных дней болезни. При этом пособие за первые три дня нетрудоспособности в размере 1811,40 руб. оплачивалось за счет собственных средств организации, а оставшаяся часть пособия в сумме 1201,60 руб. - за счет средств ФСС РФ.

В данной ситуации организация "Бета" вправе уменьшить ежемесячный платеж в бюджет ФСС РФ за февраль 2014 г. только на пособие в размере 1201,60 руб.

ФСС РФ может не принять к зачету расходы на выплату страхового обеспечения, если они (ч. 4 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ):

- произведены с нарушением законодательства РФ, или

- не подтверждены документами, или

- произведены на основании документов, которые неправильно оформлены либо выданы с нарушениями.

Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его нужно в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС отдельными платежными поручениями (ч. 1, 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Банковская комиссия при этом не взимается (ч. 3 ст. 24 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минфина России от 03.11.2011 N 03-02-07/1-380).

При этом обращаем внимание на то, что с 2014 г. взносы в ПФР перечисляются одним платежным поручением без распределения на накопительную и страховую части пенсии. Данные правила страхователи должны начать применять при уплате ежемесячных платежей за январь 2014 г. (ст. 22.2 Закона N 167-ФЗ, п. 4 ст. 3, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 04.12.2013 N 351-ФЗ).

Отметим, что суммы ежемесячных обязательных платежей перечисляются в бюджеты внебюджетных фондов в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого рубля (ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам нужно уплачивать не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день.

Например, ежемесячный платеж за январь 2014 г. следует уплатить не позднее 15 февраля 2014 г.

Если вы несвоевременно уплатили страховые взносы, то на образовавшуюся недоимку органы контроля могут начислить пени, а также привлечь вас к ответственности за неуплату сумм страховых взносов (ч. 2 ст. 18, ст. ст. 25, 47, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

Зачет и возврат страховых взносов на обязательное социальное страхование

Переплата по страховым взносам в бюджет того или иного внебюджетного фонда образуется, если:

1. Вы сами уплатили лишнюю сумму страховых взносов, пеней или штрафов по ним.

Такую переплату вы можете вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей, в погашение задолженности по пеням и штрафам в бюджет внебюджетного фонда в порядке, который установлен ст. 26 Закона N 212-ФЗ.

2. Органы контроля взыскали с вас излишнюю сумму страховых взносов, пеней и штрафов по ним. Излишне взысканные суммы подлежат возврату вам по правилам ст. 27 Закона N 212-ФЗ.

Решение о зачете или возврате принимают (ч. 2 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закона N 212-ФЗ):

- органы ПФР - по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС;

- органы ФСС РФ - по взносам по нетрудоспособности и материнству.

Зачет страховых взносов, пеней и штрафов по ним возможен строго в рамках того бюджета, в который они зачисляются (ч. 21 ст. 26, ч. 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ):

┌──────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐

│ Страховые взносы │ Суммы, по которым возможен зачет │

│ по виду бюджета │ │

├──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Пенсионные взносы │1. В счет предстоящих платежей по пенсионным взносам в│

│в бюджет ПФР │бюджет ПФР <*>. │

│ │2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в│

│ │бюджет ПФР │

├──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Страховые взносы │1. В счет предстоящих платежей по страховым взносам по│

│по ВНиМ в бюджет │ВНиМ в бюджет ФСС РФ <*>. │

│ФСС РФ │2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в│

│ │бюджет ФСС РФ │

├──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Страховые взносы │1. В счет предстоящих платежей по страховым взносам на│

│на ОМС в бюджет │ОМС в бюджет ФФОМС <*>. │

│ФФОМС │2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в│

│ │бюджет ФФОМС │

├──────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────┤

│Страховые взносы │До 2012 г. <**>: │

│на ОМС в бюджет │1. В счет предстоящих платежей по страховым взносам на│

│ТФОМС, уплаченные │ОМС в бюджет ТФОМС <*>. │

│до 2012 г. <**> │2. В счет погашения задолженности по пеням и штрафам в│

│ │бюджет ТФОМС │

└──────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────┘

Например, организация "Бета" уплатила излишнюю сумму страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС. В то же время у нее имеется задолженность по взносам перед бюджетом ФСС РФ. Поскольку переплата и недоимка сформировались в рамках разных бюджетов, зачет по данным суммам невозможен.