- •Т. М. Панченко Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение
- •Аннотация
- •Таиса Панченко Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение
- •1. Общие положения
- •2. Хранители кредитных историй
- •3. Представительства кредитных организаций за рубежом
- •4. Привлечение денежных средств небанковскими организациями
- •5. Взыскание коллекторскими агентствами долгов по кредитам
- •6. Учет процентов по заемным средствам в бухгалтерском учете организации‑заемщика
- •6.1. Общие положения
- •6.2. Учет процентов, связанных с получением и использованием займов и кредитов
- •6.3. Учет процентов по заемным средствам, использованным для предварительной оплаты
- •6.4. Учет процентов при использовании заемных средств для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива
- •6.5. Учет процентов по заемным средствам, использованным для строительства актива, амортизация по которому не начисляется
- •6.6. Учет процентов при использовании заемных средств для финансовых вложений
- •6.7. Расчет средневзвешенной ставки процента по кредиту, использованному для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива
- •7. Бухгалтерский учет операций с заемными средствами у организации‑займодавца
- •8. Учет процентов по долговым обязательствам в налоговом учете организации‑заемщика
- •8.1. Общие положения
- •8.2. Нормирование процентов по полученным заемным средствам для целей налогообложения
- •8.2.1. Общие положения
- •8.2.2. Корректировка признанных процентных расходов по способу определения среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях
- •8.2.3. Корректировка признанных процентных расходов по способу использования ставки рефинансирования Банка России
- •8.2.4. Корректировка признанных процентных расходов при наличии контролируемой задолженности по полученным заемным средствам
- •Конец ознакомительного фрагмента.
8.2.4. Корректировка признанных процентных расходов при наличии контролируемой задолженности по полученным заемным средствам
Особый порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения, установлен п. 2 ст. 269 НК РФ для налогоплательщиков, имеющих контролируемую задолженность, под которой понимается задолженность российской организации по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 % уставного капитала этой российской организации.
Согласно ст. 269 НК РФ для целей налогообложения величина процентов по заемным средствам налогоплательщика равняется расчетной величине, которая определяется как соотношение суммы непогашенных долговых обязательств и собственного капитала (п. 2–4 ст. 269 НК РФ). При определении величины собственного капитала (разницы между суммой активов и суммой долговых обязательств) на последнее число отчетного (налогового) периода используются данные бухгалтерского учета.
Пункт 2 ст. 269 НК РФ содержит следующие правила корректировки признанных процентных доходов при наличии контролируемой задолженности:
Правило 1. Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Правило 2. Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, – на 12,5).
Правило 3. При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
Если величина не погашенных налогоплательщиком – российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией – кредитором, превышает собственный капитал российской организации не более чем в три раза (12,5 раз – для банков и лизинговых компаний) или иностранная организация – кредитор владеет (прямо или косвенно) не более 20 % уставного (складочного) капитала, то для целей налогообложения проценты принимаются в размере фактически начисленных исходя из установленной этим кредитором доходности и фактического срока пользования заемными средствами.
В противном случае для целей налогообложения принимается только часть фактически начисленных процентов.
При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.
В состав расходов для целей налогообложения включаются рассчитанные проценты по контролируемой задолженности в размере не более фактически начисленных процентов.