77. Аудит формирования и использования резервного и добавочного капитала

При проверке собственного капитала аудитор должен проверить реальность операций по счету 82 «Резервный капитал», предназначенного для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Аудитор проверяет правильность выбранного источника для его формирования. Отчисления в резервный капитал проводятся из прибыли после налогообложения и отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При проверке использования следует иметь в виду, что направления использования средств резервного капитала определяются учредителями и учитываются по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным креди­там и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества. К группе счетов, отражающих собственный капитал организа­ции, относится также и счет 83 «Добавочный капитал», предназначенный для обобщения информации о добавочном капитале организации. Аудитор проверяет достоверность информации по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в части прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости. В акционерных обществах следует проверить обоснованность отражения на счете 83 суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Аудитор проверяет обоснованность списания сумм со счета. Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: • погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; • направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»; • распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п. При проверке аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал» аудитор проверяет обеспечение учета информации по источникам образования и направлениям использования средств.

78. Аудит финансовых вложений

Финансовые вложения - это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 года № 126н к финансовым вложениям относятся:

1) ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные); 2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); 3) предоставленные другим организациям займы; 4) депозитные вклады в кредитных организациях; 5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; 6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Целью аудита финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям отчетности и соответствии применяемой методики учета и налогообложения финансовых вложений действующему в РФ законодательству.

Источники информации: учредительные документы, выписки из реестра акционеров, сертификаты акций, облигаций, векселя и другие ценные бумаги, договоры купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, договоры займа, выписки по счету "депо", книги (реестры) регистрации ценных бумаг, учетные регистры по счетам 58, 59, главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике.

Аудитор в процессе проверке должен решить следующие задачи:

- изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров,

- установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями,

- подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями,

- оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Типичные ошибки: отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, или оформление их с нарушением установленных требований; неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг; некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений; несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.