74. Проверка правильности учета операций с денежными средствами

Основная цель проверки – подтверждение достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение наличных денежных средств.

Источники информации: Учредительные документы; график документооборота; график проведения инвентаризации; бухгалтерский баланс (форма №1); отчет о движении денежных средств (форма № 4); главная книга; кассовая книга; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; книга продаж; договор материальной ответственности с кассиром; журнал-ордер и ведомость по счету 50 "Касса"; книга кассира-операциониста; приходные и расходные кассовые ордера; ленты контрольно-кассовых машин.

Осуществляется инвентаризация кассовой наличности, денежных документов и бланков строгой отчетности. В присутствии кассира и главного бухгалтера производится пересчет наличных денежных средств, полученные данные сравниваются с остатком на конец дня по отчету кассира.

Если установлен излишек или недостача с кассира берется объяснительная записка. Решение по урегулированию инвентаризационных разниц принимает руководитель организации, а аудитор лишь оценивает правильность такого решения.

Аудит кассовых операций производится сплошным путем. Аудитором проверяется ведение кассовой книги и книги кассира-операциониста, а также проверяются первичные документы по форме, по существу и арифметически. Проверяется ведение ведомости № 1 и журнала-ордера № 1 – каждому отчету кассира отводится отдельная строка. Проверяется правильность бухгалтерских проводок по счету 50 "Касса".

Особое внимание обращается на оборудование кассы.

Типичные ошибки: отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований, несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах, арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах.

При аудите операций по расчетным счетам необходимо установить законность произведенных операций, правильность использования и своевременность оприходования средств полученных в банке, а также соблюдения расчетно-кассовой дисциплины.

Источники информации: журнал-ордер и ведомость № 2, договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком, выписки банка, платежные требования, поручения, объявление на взнос наличными, чековая книжка и т.д.

Вначале выясняется, какие счета и в каких банках имеет организация (расчетные, валютные, депозитные, транзитные, текущие и т.д.). Все они должны быть зарегистрированы в налоговых органах. Необходимо изучить договоры на расчетно-кассовое обслуживание, т.к. разные банки могут устанавливать дополнительные права и обязанности. Например, минимальная сумма платежа, минимально допустимый остаток на расчетном счете, минимальная сумма взноса, сумма комиссионного вознаграждения.

Затем проводят подготовительную работу, т.е. располагают в хронологическом порядке выписки банка по каждому расчетному счету отдельно и подбирают к ним документы, послужившие основанием для осуществления операций, а также корешки чеков. Необходимо убедиться в подлинности и полноте выписок банка, для чего проверяют в них наличие штампа, подписи работников банка, шифров банковского кода операций и других пометок банка.

После этого проверку проводят в последующей схеме:

- устанавливается тождественность показателей между бухгалтерским балансом и главной книгой по счету 51,

- устанавливается тождественность показателей главной книги и ведомости № 2 (ведется по дебету 51 счета),

- устанавливается правильность записей в журнале-ордере и ведомости № 2 (каждой выписке банка отводится отдельная строка),

- устанавливается правильность ведения аналитического учета по счету 51, а если открываются специальные счета в банках, то такой аналитический учет ведется и по счету 55,

- устанавливается непрерывность "цепочки" выписок банка – необходимо сделать запрос в банк с просьбой передать копии утерянных документов,

- устанавливается экономическая целесообразность движения средств по расчетному счету. Для этого анализируются документы, явившиеся основанием платежа: договоры поставки, подряда, мены и т.п., счета-фактуры, налоговые декларации. При отсутствии основания списания или зачисления средств выясняется причина.

Устанавливается своевременность предъявления претензий банку за ошибочно зачисленные (Дт 51 Кт 76/2) или списанные суммы (Дт 76/2 Кт 51). Такие претензии должны предъявляться банку в течение 10 дней.