Корректировка текущего налога на прибыль в соответствии с пбу 18/02

Показатели текущего налога на прибыль не соответствуют критериям, установленным в ПБУ 18/02. В соответствии с ПБУ 18/02 показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" в отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов (обязательств). Следовательно, проверить правильность расчетов можно по формуле:

Текущий налог на прибыль = Стр. 140 х 20% + Стр. 200 + Стр. 141 - Стр. 142.

Незаполнение графы "За аналогичный период предыдущего года"

В отчете о прибылях и убытках бухгалтеры не всегда приводят данные за аналогичный период предыдущего года. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Данная информация необходима внешним пользователям для возможности анализа динамики развития предприятия.

Искажение показателей доходов и расходов

Многие организации, ведущие несколько видов деятельности, не расшифровывают все существенные суммы доходов в отдельных строках формы N 2. Следовательно, информация в отчете, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно. Существенной является та выручка, которая за отчетный период составляет 5% и более общей суммы доходов. Организация может использовать этот уровень существенности, а может установить другой и закрепить его в своей учетной политике. Если какие-либо доходы, полученные в отчетном периоде, являются существенными, их следует отразить в отдельных дополнительных строках отчета (например, в стр. 011, 012, 013). Это распространяется и на затраты. Расходы, соответствующие каждому виду выделенного дохода, отражаются в отдельных строках.

2.4. Порядок заполнения прочих приложений к балансу

2.4.1. Отчет об изменении капитала (ф. N 3)

В форме N 3 отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. При этом все показатели Отчета об изменениях капитала указываются за предыдущий и отчетный год. Малые предприятия, которые не подлежат обязательной аудиторской проверке, могут не заполнять эту форму. Об этом сказано в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Раздел "Изменения капитала"

В этом разделе отражают данные о движении уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учётной политикой.

"Результат от переоценки основных средств" отражается отдельной строкой. В случае дооценки объектов ОС показатель по данной строке отражается:

- в графе "Добавочный капитал" (в сумме разницы между оборотами по записям: Дт 01 Кт 83 и Дт 83 Кт 02);

- в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (результат уценки ОС ниже величины ранее произведенной дооценки в сумме разницы между оборотами по Дт 84 Кт 01 и Дт 02 Кт 84).

Строка "Результат от пересчета иностранных валют".

Результат от пересчета иностранных валют приводит к увеличению только добавочного капитала.

В соответствии с ПБУ 3/2006 положительные курсовые разницы отражаются как увеличение добавочного капитала при внесении иностранными инвесторами иностранной валюты в уставный капитал российских предприятий.

Строка "Чистая прибыль" заполняется по графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Показатель представляет собой заключительный оборот по Дт 99 Кт 84, отражающий сумму чистой прибыли.

Сумма дивидендов, начисленных в течение года, отражается в строке "Дивиденды" по графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Так как сумма начисленных дивидендов уменьшает сумму чистой прибыли, в ф. N 3 показатель записывается в скобках, заменяющих арифметический знак "минус".

Строка "Отчисления в резервный фонд" должна заполняться по двум графам - "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В бухгалтерском учёте пополнение резервного фонда отражается записью: Дт 84 Кт 82. Поэтому показатель по данной строке на пересечении с графой "Резервный капитал" будут иметь положительный знак. На пересечении с графой "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" та же сумма будет показана с отрицательным знаком (в скобках). Таким образом, в графе "Итого" значение будет нулевым.

Следующие строки формы N 3 посвящены изменениям капитала организации, зарегистрированных в форме обществ.

Если у организации имеются какие-либо обороты по счетам 80, 82, 83, 84, не указанные в предусмотренных образцом ф. N 3 строках, они тем не менее, должны быть отражены в отчете об изменениях капитала. Для этого в формах бухгалтерской отчетности, самостоятельно разрабатываемых организацией, должны быть предусмотрены отдельные строки с указанием сущности хозяйственных операций.

Исходящее сальдо по счетам 80, 82, 83, 84 отражаются по строке "Остаток на 31 декабря отчетного года".