Свободная строка Отчета о прибылях и убытках

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. При необходимости организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По свободной строке формы N 2 могут отражаться:

- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы;

- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства;

- сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода;

- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов;

- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02);

- иные аналогичные обязательные платежи.

Все указанные платежи в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (обособленно), а сумма переплаты по налогу на прибыль - по кредиту счета 99 (обособленно).

Показатель 14. "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения (показатель 14), увеличенный на сумму отложенного налогового актива (может иметь отрицательный знак) (показатель 15), уменьшенный на сумму отложенного налогового обязательства (может иметь отрицательный знак) (показатель 16), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль (показатель 17).

При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки". Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99.

При определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).

Полученный убыток показывается по строке 190 в круглых скобках.

2.3.2. Ошибки, допускаемые при составлении Отчета о прибылях и убытках

При составлении отчета о прибылях и убытках наиболее часто встречаются следующие ситуации:

неверно отражаются данные учета по статьям отчета о прибылях и убытках;

текущий налог на прибыль отражен без учета требований ПБУ 18/02;

графа "За аналогичный период предыдущего года" не заполняется;

искажаются показатели доходов и расходов.

Неверное отражение данных учета по статьям отчета о прибылях и убытках

Если организации по каким-то причинам пришлось доначислить налог на прибыль за предыдущий отчетный период, то очень часто данную сумму налога ошибочно включают в состав прочих расходов. В результате показатель стр. 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" искажается.

Напомним, что в отчете о прибылях и убытках должны быть отражены налог на прибыль и иные аналогичные платежи в силу п. 23 ПБУ 4/99. Сумму налога на прибыль, начисленного за предыдущий налоговый период, следует показывать по стр. 150 "Текущий налог на прибыль", для проверки правильности начисления налога на прибыль и применения ПБУ 18/02 - по отдельной стр. 151.