2.2.2. Типичные ошибки при заполнении бухгалтерского баланса

Наиболее грубыми ошибками, выявленными аудиторами при составлении бухгалтерского баланса, являются следующие:

- зачет дебиторских и кредиторских обязательств;

- несоответствие "входящих" показателей бухгалтерского баланса "исходящим" показателям баланса за предшествующий год;

- отражение в балансе числовых показателей в нетто-оценке;

- авансы "полученные" не закрыты "отгрузками";

- отражение задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Зачет дебиторских и кредиторских обязательств

Очень часто организации отражают в балансе суммы дебиторской и кредиторской задолженности в "свернутом" виде, т.е. по отдельным видам задолженности организации неправомерно производят зачет дебиторских и кредиторских обязательств. Однако зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков запрещается п. 34 ПБУ 4/99. Исключение составляют случаи, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.

Приведем примеры такого зачета:

- многие организации не учитывают суммы НДС, начисленные с авансов полученных, а задолженность по авансам полученным указывают за вычетом начисленного в бюджет НДС, что занижает валюту баланса и искажает бухгалтерскую отчетность. Отражение в бухгалтерском балансе (ф. N 1) задолженности по авансам, полученным за вычетом начисленного в бюджет НДС некорректно, поскольку в случае неисполнения обязательств, организация должна вернуть покупателю сумму вместе с НДС. Следовательно задолженность по полученным авансам должна быть отражена с учетом НДС, а сумму НДС с авансов необходимо показать по стр. 270 "Прочие оборотные активы";

- достаточно часто в балансе неполно отражается итоговое сальдо по счету 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами", хотя аналитические счета отражают большое количество контрагентов, каждый из которых в отдельности имеет дебетовое или кредитовое сальдо.

Несоответствие "входящих" показателей бухгалтерского баланса "исходящим" показателям баланса за предшествующий год

Еще одной ошибкой является то, что данные на конец предыдущего отчетного периода и данные на начало следующего отчетного периода не совпадают (показатели баланса по гр. 4 "На конец отчетного периода" предыдущего отчетного периода не совпадают с показателями годового бухгалтерского баланса за следующий отчетный период по гр. 3 "На начало отчетного года"). Такое несоответствие показателей свидетельствует о том, что при обнаружении неправильного отражения хозяйственных операций в прошлом отчетном периоде организации вносят исправительные записи в бухгалтерский учет за предыдущий год не в текущем периоде, а корректируют данные прошлого отчетного периода.

Однако в данной ситуации бухгалтеру следует вносить исправительные записи в бухгалтерский учет в том отчетном периоде, в котором была обнаружена ошибка, в соответствии с п. 39 Приказа Минфина РФ N 34н от 29 июля 1998 г. Это же касается ошибок прошлых лет и допущенных в текущем году.

Отражение в балансе числовых показателей в нетто-оценке

Напомним, что баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке. Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам, то соответствующие показатели статей баланса (финансовые вложения, материально-производственные запасы, дебиторская задолженность) должны быть представлены в балансе с учетом величины соответствующего резерва. Информацию о регулирующих величинах следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, на это указывает п. 35 ПБУ 4/99.