Раздел IV "Долгосрочные обязательства" Строка 510 "Займы и кредиты"

Показываются непогашенные суммы полученных займов и кредитов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, которые отражались на счете 67. Кредиты и займы отражают в учёте раздельно. На счете 67 учитываются:

- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);

- банковских кредитов (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета);

- бюджетных кредитов;

- вексельных обязательств;

- облигационных обязательств;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- товарных кредитов.

Заметим: по строке 510 нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и величину процентов, которые по ним должна заплатить фирма.

В зависимости от выбранной в соответствии с ПБУ 15/2008 учётной политики в отношении долгосрочных кредитов и займов предприятие может:

- осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и/или кредита до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней;

- учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Если выбран первый способ, то непогашенные на конец отчетного периода суммы кредитов и займов, числящихся на счете 67, будут отражены в балансе по статье "Кредиты и займы" в разделе "Краткосрочные обязательства".

В пояснениях к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть, почему обязательства, ранее учтенные как долгосрочные, представлены в ф. N 1 в качестве краткосрочных.

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

По данной строке отражается сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

В аналитическом учёте они учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Когда расходы в бухучёте признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учёте, у фирмы появляются отложенные налоговые обязательства. Например, если организация, которая рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, отгрузила продукцию, но денег за нее не получила.

При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет доплатить, называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемая разница возникает у фирмы и в том случае, если у нее есть недоплата по налогу на прибыль. Только умножать ее на ставку налога на прибыль не нужно, так как она сама по себе уже является отложенным налоговым обязательством.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

Показываются долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в строках "Займы и кредиты", "Отложенные налоговые обязательства".

В составе прочих долгосрочных обязательств может учитываться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам).

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по налогам и взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);

- 86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.

Величина кредиторской задолженности определяется на основе данных бухгалтерского учета. Расчеты с кредиторами отражаются организацией в суммах, признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Сумму задолженности по коммерческим и инвестиционным налоговым кредитам формируют как сумма основного долга, так и сумма причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 1 ПБУ 15/2008, п.п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Итого по разделу IV: сумма строк (510, 515 и 520).