Строка 130 "Незавершенное строительство

К незавершенным капитальным вложениям относятся расходы:

- на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

- на покупку нематериальных активов, не принятых на учёт;

- на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;

- по незаконченному капитальному строительству;

- на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Такие расходы подлежат учёту на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы". В составе незавершенного строительства на счете 08 "Вложения во вне оборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", учитываются фактические затраты организации-застройщика (инвестора) по строительству объектов, осуществленные до окончания работ по строительству и ввода этих объектов в эксплуатацию. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. Дебетовое сальдо по этим счетам и нужно указать по строке 130 баланса.

Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В этом случае остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оборудования к установке в пути.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08, субсчет 08-3. Соответственно, на указанном субсчете отражается общая сумма затрат на приобретение оборудования к установке и его монтаж.

По данной статье отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию.

Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности"

По данной строке организации отражают остаточную стоимость материальных ценностей, предоставляемых за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат, учитывается по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По строке 135 нужно показать стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации. Отметим, что амортизацию отражают на отдельном субсчете "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование" к счету 02.

Обратите внимание: учитывать стоимость активов на счете 03 при расчете налога на имущество не нужно. Однако необходимо документальное подтверждение такого имущества, например, договор лизинга или положение о прокате автомобилей.

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

К финансовым вложениям организации могут относиться:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

По строке 140 баланса отражаются приобретенные фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Кроме того, здесь показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой.

Для включения в состав финансовых вложений организации указанных выше активов необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Для правильного формирования данной статьи следует учитывать требование п. 19 ПБУ 4/99, в соответствии с которым активы и обязательства должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Таким образом, по строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает года, то их сумму указывают по строке 250 баланса.

Стоимость депозитов, займов, векселей отражается в балансе с учётом причитающихся процентов, а облигаций, акций - за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг (если создание такого резерва предусмотрено учётной политикой фирмы). Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости на отчетную дату. Финансовые вложения, по которым выявляется существенное устойчивое снижение стоимости, отражаются в балансе по стоимости, определяемой как разница между их первоначальной стоимостью (счет 58) и величиной резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59).

Если устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, по которым не начисляется текущая рыночная стоимость, не выявлено, то они отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

Отметим, что собственные акции, выкупленные у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость таких акций показывают по строке 411. Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет "Расчеты по предоставленным займам", а в балансе - по строке 230 в составе дебиторской задолженности.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по статье "Кредиторская задолженность" в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье "Дебиторская задолженность".

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с п.п. 9-15 ПБУ 19/02.

В дальнейшем финансовые вложения, обращающиеся на ОРЦБ, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (которые не обращаются на ОРЦБ), подлежат отражению в бухгалтерском учете на отчетную дату по первоначальной стоимости. По таким финансовым вложениям организация обязана проводить проверку на обесценение. Данная проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения финансовых вложений. Указанную проверку организация вправе производить и на даты составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.