Составляя бухгалтерские распоряжения, корректирующие первичные записи, следует в примечании указать, какая корректировка выполняет­ся, ссылаясь на номер документа и дату первичной записи.

О чередным этапом работы является составление таблицы сальдо и наконец баланса. Эти вопросы были детально рассмотрены в уроке 6, поэтому не будем к ним возвращаться.

На основании таблицы оборотов составляется Отчет о финансовых результа­тах (прибылях и убытках). Содержание и форма Отчета о прибылях и убытках, а также общие требования к раскрытию его статей определяются ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период.

Данная форма бухгалтерской отчетности демонстрирует, за счет каких доходов и расходов был получен тот финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток), который представлен в пассиве баланса.

Финансовые результаты, отраженные как сальдо на субсчетах, открываемых к счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки", при правильной организации учета дают исчерпывающую инфор­мацию для составления отчета о прибылях и убытках.

Рассмотрим методику использования сальдо по субсчетам, открываемым к счету 90, а также 91 и 99 для составления отчета о прибылях и убытках на конкретном примере.

ПРИМЕР

Сальдо на субсчетах к счету 90 "Продажи"

Субсчета		Сумма	на 1.04
Наименование	№	Дт	Кт
Выручка от продажи	90-1		300
Себестоимость продаж, в т.ч.	90-2	165
расходы на продажу	—	15
управленческие расходы	—	25
Налог на добавленную стоимость	90-3	50
Акцизы	90-4	—
Прибыль (убытки) от продаж	90-9	85
Сумма сальдо субсчетов	—	300	300

Сальдо субсчетов по дебету равно сальдо субсчетов по кредиту, следовательно счет 90 на каждую отчетную дату закрывается и сальдо не имеет.

Сальдо на субсчетах к счету 91 "Прочие доходы и расходы"

Субсчета		Сумма на 1.04
Наименование	№	Дт	Кт
Операционные доходы, в т.ч.	91-1		110
проценты к получению	—		15
доходы от участия в других организациях	—		20
Операционные расходы, в т.ч.	91-2	90
проценты к уплате	—	15
Внереализационные доходы	91-3		45
Внереализационные расходы	91-4	25
Сальдо доходов и расходов	91-9	40
Сумма сальдо субсчетов	—	155	155

По строке "Проценты к получению" показывается сумма процентов, которые организация получит в отчетном периоде:

• за пользование денежными средствами, которые она передала другой организации или физическому лицу;

• за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке.

По строке "Проценты к уплате" отражаются суммы, которые предприятие должно уплатить по полученным кредитам и займам.

По строке "Доходы от участия в других организациях" вписываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Сальдо субсчетов по дебету равно сальдо субсчетов по кредиту, следовательно счет 91 на каждую отчетную дату закрывается и сальдо не имеет.