С чет 91 "Прочие доходы и расходы" на конец каждого отчетного месяца закрывается и сальдо не имеет.

В ернемся к нашему примеру и предположим, что на предприятии "Звезда" после января и до конца года не было прочих доходов и расходов. Тогда 31 декабря бухгалтер сделает следующие проводки:

1. Закрыт субсчет 91-1

Дт 91-1 "Прочие доходы" 17 700

Дт 91-9 "Сальдо прочих . 17 700

доходов и расходов"

2. Закрыт субсчет 91-2 (2 700 + 9 000 + 4 300)

Дт 91-9 "Сальдо прочих 16 000

доходов и расходов"

Кт 91-2 "Прочие расходы" 16 000

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. Таким образом, на 1 января следующего года сальдо счета 91 как в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

А сейчас давайте схематически покажем движение по счету 91. Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Дт

Кт

Дт Счета учета имущества Кт

Дт Счета учета имущества Кт

Дт 02 "Амортизация ОС" Кт

Дт 52 "Валютные счета" Кт

Дт 40 ''Выпуск продукции" Кт

Дт 75 "Расчеты с учредителями" Кт

Дт 44 "Расходы на продажу" Кт

Дт 62,76 "Расчеты..." Кт

Дт 51 "Расчетные счета" Кт

Дт 98 "Доходы будущих Кт периодов"

Д т 52 "Валютные счета" Кт

Д т 55 "Специальные счета Кт в банках"

Д т 58 "Финансовые вложения" Кт

Д т 60, 62, 76 "Расчеты..." Кт

Д т 14, 59, 63 "Резервы..." Кт

Учет результатов от чрезвычайных событий ведется на счете 99 "Прибыли и

убытки", субсчет 99-3 "Чрезвычайные расходы" и субсчет 99-4 "Чрезвычайные доходы".

Как чрезвычайные расходы могут быть, например, учтены:

— остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств ОС, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества

99-3 "Чрезвычайные расходы" Д

01, 10, 41, 43 К

— расходы, понесенные предприятием в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств

99-3 "Чрезвычайные расходы" Д

20, 25, 26, 44 К

К чрезвычайным доходам можно отнести:

— стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств

10 "Материалы" Д

99-4 "Чрезвычайные доходы" К

— страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств

76-1 "Расчеты по имущественному Д

и личному страхованию"

99-4 "Чрезвычайные доходы" К

ПРИМЕР

В результате пожара ОАО "Звезда" понесло следующие убытки:

• разрушено здание склада;

• утрачены материалы, хранившиеся на складе.

Первоначальная стоимость склада, по данным бухгалтерского учета, состав­ляет 50 000 руб., сумма начисленной амортизации — 20 000 руб. Инвентари­зационная комиссия установила, что здание восстановлению не подлежит, и его необходимо демонтировать. Демонтаж произведен собственными сила­ми, расходы составили 10 000 руб. В процессе проведения работ были оприходованы материалы (по цене возможного использования). Общая стоимость оприходованных материалов составила 8 000 руб. Инвентаризаци­онная комиссия установила, что себестоимость утраченных материалов соста­вила 80 000 руб. Результаты последствий чрезвычайной ситуации бухгалтер отразит следующим образом:

1. Списана первоначальная стоимость склада Дт 01 субсчет "Выбытие ОС" 50 000

Кт 01 "Основные средства" 50 000

2. Списана сумма начисленной амортизации Дт 02 "Амортизация ОС" 20 000

Кт 01 субсчет "Выбытие ОС" 20 000

3. Списана остаточная стоимость склада

Дт 99-3 "Чрезвычайные расходы" 30 000

Кт 01 субсчет "Выбытие ОС" 30 000

4. Списаны расходы на демонтаж здания склада Дт 99-3 "Чрезвычайные расходы" 10 000

Кт 23 "Вспомогательное производство" 10 000

5. Оприходованы материалы, полученные при демонтаже Дт 10 "Материалы" 8 000

Кт 99-4 "Чрезвычайные доходы" 8 000

6. Списана себестоимость утраченных материалов, хранившихся на складе Дт 99-3 "Чрезвычайные расходы" 80 000

Кт 10 "Материалы" 80 000

На счете 99 "Прибыли и убытки" обобщается информация об общих финансовых результатах и определяется чистая прибыль (убыток) за отчет-

ный период. Поэтому целесообразно использовать субсчета для упорядоче­ния имеющейся информации:

• 99-1 "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности — отражается прибыль (или убыток) от продаж, выявленные на счете 90 "Продажи";

• 99-2 "Прочие прибыли (убытки) — записывается сальдо прочих доходов и расходов, полученное на счете 91 "Прочие доходы и расходы";

• 99-3 "Чрезвычайные расходы";

• 99-4 "Чрезвычайные доходы";

• 99-5 "Расходы по налогообложению прибыли";

• 99-9 "Сальдо чистой прибыли (убытки)".

Формирование чистой прибыли (убытка) схематично можно представить так:

Прибыль (убыток) от продаж

+ -

Сальдо прочих доходов

+ -

Чрезвычайные доходы и расходы

-

Налог на прибыль

+ -

Платежи по пересчетам по налогу на прибыль

+ -

Санкции за нарушения налогового законодательства

=

Чистая прибыль (убыток)

• Прибыль (убыток) от продаж

Если организация в отчетном месяце получила прибыль, то необходимо сделать следующую проводку:

90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Д

99 "Прибыли и убытки" К

Если организация в отчетном месяце получила убыток, то проводка имеет следующий вид:

99 "Прибыли и убытки" Д

90-9 "Прибыль/убыток от продаж" К

• Сальдо прочих доходов и расходов

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов необходи­мо отражать на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" с после­дующим отнесением этой разницы на счет 99 "Прибыли и убытки".

Превышение доходов над расходами записывается: 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Д 99 "Прибыли и убытки" К

Превышение расходов над доходами учитывается: 99 "Прибыли и убытки" Д

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К

• Налог на прибыль

Налог на прибыль один из наиболее сложных в налоговой системе Россий­ской Федерации. Для учета этого налога необходимо открыть к счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Учет налога на прибыль зависит от того, уплачивает предприятие авансовые взносы или нет.

Если организация не уплачивает авансовые взносы, то бухгалтерские провод­ки по начислению и уплате налога делаются в последний день каждого квартала (месяца).

Авансовые взносы по налогу на прибыль предусмотрены только для тех организаций, которые платят налог поквартально. Чтобы рассчитать сумму ежемесячного авансового взноса, следует:

• предположить, какую прибыль можно получить в будущем квартале;

• с предполагаемой прибыли начислить налог;

• разделить полученную сумму на три части.

Перечисление в бюджет авансового взноса оформляется проводкой:

68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

51 "Расчетные счета"

Д

К

Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из предполагаемой суммы прибыли, поэтому по итогам каждого квартала надо сделать перерасчет, принимая во внимание фактически полученную прибыль.

Если сумма авансовых взносов оказалась меньше суммы начисленного налога, то надо не только доплатить налог, но и перечислить в бюджет дополнитель­ный платеж. Бухгалтерскую проводку по начислению дополнительного пла­тежа делают в первый день квартала, следующего за отчетным.

• Санкции

Налоговая инспекция по результатам проверки может начислить пени и штрафы за нарушения налогового законодательства. В этом случае бухгалтер­ская проводка будет иметь вид:

99 "Прибыли и убытки" 68 субсчет налога Чистая прибыль (убыток)

Д

К

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю. Обобщенно можно представить счет "Прибыли и убытки" следу­ющим образом:

Счет "Прибыли и убытки" Дт Кт

Убытки от обычной деятельности	Прибыль от обычной деятельности
Прочие убытки	Прочая прибыль
Чрезвычайные расходы	Чрезвычайные доходы
Расходы по налогообложению
Чистый непокрытый убыток	Чистая нераспределенная прибыль

Такая структура счета "Прибыли и убытки" позволяет получить и проанали­зировать информацию о:

• бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определе­ния налоговой базы по налогу на прибыль;

• формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибы­ли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предпри­ятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансо­вого года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 "Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Эта операция осуществляется записью:

99 "Прибыли и убытки" Д

84 "Нераспределенная прибыль" К

В случае, если предприятие закрыло учетный период с убытком, делается запись:

84 "Нераспределенная прибыль" Д

99 "Прибыли и убытки" К

Э та итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгал­терского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам должно быть равно нулю.

П олученный за отчетный период финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала предприятия.

Другие этапы закрытия учетного года

Когда выполнены все учетные операции, переходят к "торжественному моменту" закрытия Главной Книги.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов всех счетов Главной Книги сводят в специальную таблицу, которая называется таблицей оборотов (или оборот­ной ведомостью), которая была рассмотрена в уроке 6.

На основании таблицы оборотов можно распознать первые бухгалтерские ошибки, так как:

Т аблица оборотов (пробный баланс) должна находиться в равновесии, другими словами, сумма дебетовых оборотов должна равняться сумме кредитовых оборотов.

Е сли после суммирования колонки дебетовых оборотов и колонки кредито­вых оборотов оказывается, что результаты не равны между собой, то следует приступить к поиску ошибок.

Величина разности между оборотами может облегчить поиск ошибки:

• Поиск начинаем с величины этой разности. Если такая сумма встречалась в одной из учетных операций, то существует высокая вероятность, что ее забыли вписать на противоположный счет.

• Если такая ошибка не подтвердилась, а величина разности делится на два, то это может означать, что какая-то запись выполнена дважды на той же самой стороне счета. При этом ищем сумму операции, которая равняется половине разности оборотов.

• Если мы имеем дело не с такой ситуацией или, несмотря на то что разность делится на 2, мы не нашли ошибку, то следующим шагом должна быть проверка, делится ли разность на 9, что говорило бы о так называемой "чешской ошибке": перемене порядка цифр в одной из записей. На очередном этапе мы пытаемся найти ошибку такого типа.

• Если эти три способа не привели к обнаружению ошибки, то это означает, что надо проверить все записи Книги учета хозяйственных операций.

Более подробно об этом было рассказано в уроке 6 и уроке 13. Здесь необходимо еще раз подчеркнуть, что:

в ыполняемый систематически на протяжении учетного года контроль записей в Книге учета хозяйственных операций позволяет избежать накопления ошибок и облегчает работы, связанные с закрытием года.

Ч то дает в этом случае использование бухгалтерских компьютерных программ?

Компьютерные бухгалтерские программы предоставляют возможность вы­полнять целый ряд проверок:

• Все записи в Главной Книге или в Банковской Книге автоматически, без помощи Книги учета хозяйственных операций, учитываются на корреспондирующих счетах "Касса" или "Расчетный счет". Это исключает риск такого типа ошибок в пробном балансе.

• Все счета поставщиков и покупателей автоматически учитываются на корреспондирующем счете "Расчеты с поставщиками" или "Расчеты с покупателями", поэтому в этих записях тоже невозможно ошибиться.

• Запись некоторых хозяйственных операций требует сложных проводок, которые увеличивают опасность ошибок. Однако компьютерная про­грамма чаще всего содержит механизм контроля равновесия такого типа записей.

ВЫВОД

• При ведении бухгалтерского учета на компьютере опасности отсутствия равновесия в пробном балансе (таблице оборотов) не существует.

Равновесие таблицы оборотов не означает, что не допущены никакие ошиб­ки. Кроме ошибок непоследовательности в использовании правила двойной записи, могут возникать иные ошибки, например: пропуск каких-либо операций или целой страницы, иногда нескольких страниц Книги, непра­вильный выбор счетов или сторон счетов, учет неправильной суммы опера­ции.

Работа по выявлению ошибок такого типа очень трудоемка. Обычно она начинается с оценки общих сумм таблицы оборотов для оценки их реально­сти. Если эта оценка говорит о возможности ошибок, то приступают к конкретному поиску.

Ранее говорилось о самом простом способе исправления бухгалтерских ошибок с помощью зачеркивания (зачеркнутая сумма должна быть читабель­ной, рядом или выше вписывают правильную сумму, ставят подпись и дату).

Этот способ относится только к учету на протяжении года и может быть использован во время текущих записей.

Ошибки, выявленные во время работы, связанной с закрытием учетного года, требуют определенной процедуры, так как они влияют на всю последователь­ность записей. Такого типа корректировка выполняется с помощью проводок и называется сторно или дополнительная проводка.

ПРИМЕР

В частном торговом предприятии после составления таблицы оборотов в рамках работ по закрытию учетного 2003 года выявлена разница в размере дебетовых и кредитовых оборотов 1 250,00 руб. Бухгалтерия предприятия практикует ежемесячный контроль правильности записей, поэтому ошибки могли вкрасться только в декабре. Разность делится на два. Поэтому поиск начался с половины разности (625,00 руб.), при этом проверили, не была ли такая сумма ошибочно учтена дважды на той же самой стороне счета. Это не подтвердилось. Разность не делилась на 9, поэтому не возникло подозрение, что допущена "чешская ошибка", то есть переставлены цифры в числе. Оставалось только проверить, не забыли ли выполнить запись суммы, равной величине этой разности. Когда выяснилось, что и такая ошибка допущена не была, бухгалтер был вынужден проверить правильность записи всех выпол­ненных операций. Эта проверка выявила пропуск в записи трех разных сумм:

1. На счете "Расходы на продажу" не зарегистрирована сумма 580,00 руб., которая была заплачена наличными 15 декабря 2003 года по счету за рекламное объявление в прессе.

2. На счете "Расчеты с поставщиками" не учтена сумма 200,00 руб., которая оплачена наличными по счету фирмы "Балтика" из Горловки, выполнен­ ная 10 декабря 2003 года.

3. На счете "Расходы на продажу" не отражены расходы в сумме 470,00 руб. на закупку канцтоваров, произведенные из кассы 28 декабря 2003 года.

Для того чтобы таблицу оборотов привести в равновесие, выполняются следующие дополнительные учетные операции с помощью БР:

31.12. БР Расходы на продажу (Д) 31.12. БР Расчеты с поставщиками (Д)

1 050,00 200,00

После контроля правильности этих операций снова составляется таблица оборотов, которая на этот раз уже находится в равновесии.

Замеченные ошибки вынуждают руководство более критично посмотреть на бухгалтерские таблицы. Поэтому бухгалтер получил задание проверить пра­вильность выбора счетов. И, конечно, нашлись новые ошибки:

15 декабря выполнена запись суммы 1 300,00 руб. на счете "Расчеты с

поставщиками, тогда как речь шла о страховом взносе.

Эту сумму следует убрать со счета, на который она ошибочно попала (то есть надо кредитовать) и вписать на правильно выбранный счет (дебетовать).

Для исправление этой бухгалтерской ошибки необходимо выполнить про­верку:

1 300,00

31.12. БР 76 "Расчеты с прочими кредиторами" (Д) 60 "Расчеты с поставщиками" (К)

1 300,00