Введение

Много раз в данном курсе встречались "магические" слова: окончание отчет­ного, бухгалтерского или учетного периода. Известно, что они означают прежде всего закрытие Главной Книги и составление табличного баланса. Но этими действиями не исчерпывается список всех дел, которые так скрупулезно выполняют сотрудники бухгалтерии в конце учетного периода. Составле­ние годовых бухгалтерских документов требует большого количества подго­товительных действий, а числа, представленные в создаваемых отчетах и таблицах, должны давать ясную и прозрачную картину хозяйственной и финансовой ситуации предприятия. Эта работа требует ответственности, собранности и аккуратности.

Учет результатов хозяйственной деятельности

Обычно в конце календарного года происходит закрытие учетного года бухгалтерией. Это означает:

• перенос сальдо результативных счетов на соответствующие счета финансовых результатов;

• определение финансового результата;

• вычисление оборотов и сальдо всех счетов Главной Книги;

• составление табличного баланса (таблицы оборотов и сальдо), баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств и отчета о собственном капитале.

Перейдем теперь к обсуждению самых важных правил, связанных с этими действиями, одновременно повторяя пройденный материал.

Важным этапом работ, связанных с закрытием учетного периода, является закрытие результативных счетов и перенос их текущих сальдо на соответству­ющие субсчета финансовых результатов.

Ф инансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а расходов над доходами — уменьшение имущества, т.е. убыток.

Ф инансовый результат деятельности фирмы может быть результатом совер­шенно различных фактов хозяйственной деятельности. Предприятие могло работать, продавать продукцию и получать прибыль, а могло безвозмездно (например, в результате дарения) получить оборудование, стоимость которо­го во много раз превышает всю прибыль от продаж за период. Подарок — это тоже прибыль для предприятия, но другая.

Поэтому из всего потока доходов и расходов компании мы обязательно должны выделить те, которые непосредственно связаны с ее деятельностью, и прочие, включающие в себя операционные и внереализационные доходы и расходы.

Конечный финансовый результат слагается из:

• прибыли и убытка от продаж;

• сальдо операционных доходов и расходов;

• сальдо внереализационных доходов и расходов;

• чрезвычайных доходов и расходов.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтер- ском счете 90 "Продажи".

Представим этот счет в виде Т-образной схемы.

Счет 90 "Продажи"

	Дт		Кт
90-2	"Себестоимость продаж", в т.ч. расходы на продажу управленческие расходы	90-1	"Выручка от продажи"
90-3	"Налог на добавленную стоимость"
90-4	"Акцизы"
90-5	"Экспортные пошлины"
90-6	"Налог с продаж"
90-9	"Прибыль от продажи"	90-9	"Убыток от продажи"

Сумма расходов на продажу получена путем подсчета оборотов по счету 44 "Расходы на продажу" за соответствующий отчетный период, сумма управ­ленческих расходов получена путем подсчетов оборотов по счету 26 "Обще­хозяйственные расходы" за этот же период. Как Вы заметили, к счету 90 открываются субсчета, предназначенные для учета налогов, являющихся составной частью цены. Такие счета необходимо открыть, если организация является плательщиком этих налогов.

ПРИМЕР

Торговая организация в отчетном периоде (январе) произвела следующие расходы:

• заработная плата работников составила 25 000 руб.;

• единый социальный налог от суммы заработной платы — 8 900 руб. . (25 000 х 35,6%);

• оплата аренды помещения — 12 000 руб., в том числе НДС равен 2 000 руб.;

• использованы материалы на текущий ремонт торгового оборудования на сумму 3 000 руб.

Выручка от продажи товаров составила 295 000 руб., в т. ч. НДС 45 000 руб. Себестоимость проданных товаров — 170 000 руб.

Бухгалтер должен сделать в учете за январь следующие проводки: 1. Начислена заработная плата работникам организации Дт 44 "Расходы на продажу" 25 000

Кт 70 "Расчеты с персоналом 25 000

по оплате труда"

2. Начислен единый социальный налог

Дт 44 "Расходы на продажу" 8 900

Кт 69 "Расчеты по социальному 8 900

страхованию"

3. Отражены расходы на аренду помещения

Дт 44 "Расходы на продажу" 10 000

Кт 60 "Расчеты с поставщиками" 10 000

4. Учтен НДС по расходам на аренду

Дт 19 "НДС по приобретенным 1 800

ценностям"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками" 1 800

5. Включена в состав расходов на продажу стоимость материалов, исполь- зованных для ремонта торгового оборудования

Дт 44 "Расходы на продажу" 3 000

Кт 10 "Материалы" 3 000

6. Отражена выручка от продажи товаров

Дт 62 "Расчеты с покупателями" 295 000

Кт 90-1 "Выручка" 295 000

7. Списана себестоимость проданных товаров Дт 90-2 "Себестоимость продаж" 170 000

Кт 41 "Товары" 170 000

8. Начислен НДС на проданные товары

Дт 90-3 "НДС" 45 000

Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" 45 000

9. Списаны расходы на продажу (25 000 + 8 900 + 10 000 + 3 000) Дт 90-2 "Себестоимость продаж" 46 900

Кт 44 "Расходы на продажу" 46 900

10. В конце месяца бухгалтер определил финансовый результат от продажи товаров (295 000 - 170 000 - 45 000 - 46 900)

Дт 90-9 "Прибыль/убыток 33 100

от продаж"

Кт 99 "Прибыли и убытки" 33 100

По окончании каждого месяца необходимо определить финансовый резуль­тат (прибыль или убыток) от продаж. Это делается так:

Финансовый = Сумма выручки от продаж — Себестоимость продаж результат (кредитовый оборот (суммарный дебетовый

по субсчету 90-1) оборот по субсчетам 90-2,

90-3, 90-4, 90-5, 90-6)

Если разница положительная, то организация получила прибыль, в против­ном случае — убыток.

С чет 90 "Продажи" на конец каждого отчетного месяца закрывается и сальдо не имеет.

Однако субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 — только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое (прибыль), так и кредитовое (убыток) сальдо.

ПРИМЕР

Вернемся к нашему примеру. По состоянию на 1 февраля имеются следующие остатки по субсчетам счета 90 "Продажи":

• кредитовое сальдо по субсчету 90-1 — 295 000 руб.;

• дебетовое сальдо по субсчету 90-2 — 216 900 руб. (170 000 + 46 900);

• дебетовое сальдо по субсчету 90-3 — 45 000 руб.;

• дебетовое сальдо по субсчету 90-9 — 33 100 руб.

Сальдо по счету 90 по состоянию на 1 февраля равно нулю.

Предположим, что на нашем предприятии после января и до конца года продаж не было. Тогда 31 декабря бухгалтер сделает следующие проводки:

295 000

1. Закрыт субсчет 90-1

Дт 90-1 "Выручка"

Кт 90-9 "Прибыль/убыток 295 000

от продаж"

2. Закрыт субсчет 90-2

. Дт 90-9 "Прибыль/убыток 216 900

от продаж"

216 900

Кт 90-2 "Себестоимость продаж"

3. Закрыт субсчет 90-3

Дт 90-9 "Прибыль/убыток 45 000

от продаж"

45 000

Кт 90-2 "НДС"

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, на 1 января следующего года сальдо счета 90 "Продажи" как в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Сейчас часто возникают ситуации, когда продавец товара устанавливает цену

в условных денежных единицах или в любой иностранной валюте. Это может быть связано с тем, что по разным причинам покупатель может задержать оплату товаров и перечислить деньги продавцу гораздо позже. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях, поэтому у бухгалтера возникает необходимость пересчета цены, установленной в ино­странной валюте, в рубли.

Если в договоре поставки предусмотрено условие об оплате товара в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то бухгалтеру необходимо:

а) отразить в момент отгрузки товара выручку по курсу иностранной валюты, действующему в этот день;

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) выручку, исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

В связи с этим в учете могут возникнуть положительные и отрицательные суммовые разницы.

Положительная суммовая разница возникает, если курс валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на день его отгрузки. В этом случае следует доначислить выручку.

Положительная = Стоимость товара — Стоимость товара на суммовая разница па день оплаты день отгрузки