Первичные документы

Кассовая книга

Ведомости (В8-В18)

Сводная ведомость (В19)

Финансовая отчетность

Рисунок 1 Формирование информации при упрощенной форме бухгалтерского учета с использованием ведомостей для малого бизнеса

Сводная ведомость по форме В-19 открывается на каждый отчетный период путем перенесения сальдо всех применяемых субъектом счетов из соответствующей сводной ведомости за прошлый отчетный период. На основании ведомостей производится запись дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. Затем делается расчет чистого дохода (убытка) за отчетный период.

2 Организация систем учета и налогообложения, применяемых субъектами

2.1 Организация бухгалтерского учета производственных видов услуг

Многоаспектный характер оказываемых субъектами услуг ведет к необходимости комплексного подхода во взглядах на проблемы формирования соответствующих систем учета, отчетности, налогообложения. Эти проблемы применительно к сфере сервиса исследовались в трудах Волкова Н .Г., Грузина П. и Левадной Т., Корпусова А. А., Колобаба О., Кузьминой М. Л., Майзелис З. А. и Лебедевой Н. И., Лугового А. Н., Новикова С. С., Проскурякова А. М., Козловой Е. П., Бабченко Т. Н. и Галаниной Е. Н. и других. [48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58]

Изучая и обобщая экономическую литературу, посвященную вопросам учета, можно сделать следующий вывод:

• система бухгалтерского учета складывается из рабочего плана счетов бухгалтерского учета, формы учета, состава первичных документов, прогрессивных методов учета и оценки активов, капитала и обязательств, других учетных процедур, необходимых для организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной политике организации.

Система бухгалтерского учета субъектов может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

2. операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3. операции правильно, в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой, отражены на счетах бухгалтерского учета;

4. зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

5. ограничена возможность появления злоупотреблений.

В настоящее время субъекты малого бизнеса применяют следующие формы учета:

а) журнально-ордерную форму;

б) упрощенную форму;

в) компьютерную (автоматизированную) форму.

Форма бухгалтерского учета, которая включает применяемые учетные регистры, их строение, последовательность и способы записи в них зависит от размеров организации, её структуры, специфики деятельности, уровня технической оснащенности. Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. предприниматели и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Республики Казахстан субъектами малого предпринимательства, вправе применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности по стандартам бухгалтерского учета. Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета имеет следующие варианты:

1. форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;

2. простая форма бухгалтерского учета (с использованием Книги учета хозяйственных операций);

3. простая форма с ведением Книги учета доходов и расходов.

Для организации учета по упрощенной форме субъекты малого бизнеса, на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности могут вести учет активов, капитала и обязательств в регистрах бухгалтерского учета на основных счетах.

Начальным этапом учета в организациях является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной документации. Субъекты могут применять для документирования типовые межведомственные формы первичной документации, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к типовым, содержащие обязательные реквизиты.

Правильный выбор форм, методов и способов бухгалтерского учета позволит всесторонне и полно охватить и систематизировать хозяйственную деятельность субъектов в разрезах, необходимых для эффективного руководства и управления. Иными словами, экономически обоснованный выбор предопределяет такую систему бухгалтерского учета, которая позволит получать необходимую информацию и отличается простотой.

Бухгалтерский учет на предприятиях сферы сервиса основывается на принципах учета, определенных Международными стандартами финансовой отчетности. Стандарты бухгалтерского учета определяют понятия, которые лежат в основе подготовки и представления финансовых отчетов для внешних пользователей и применяются всеми субъектами.

Многие предприятия сервисного обслуживания заняты изготовлением такой же продукции, как и промышленные предприятия, но только по индивидуальным заказам населения. Промышленные предприятия на протяжении длительного периода своего существования накопили огромный опыт по организации производственного учета, который может быть перенят и предприятиями сферы сервиса.

Основными законодательными документами и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, являются:

• Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

• Международные стандарты финансовой отчетности.

• Инструкция по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и перечень групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета. [18, 19, 20]

Отличительные особенности построения учета в субъектах сферы сервиса проявляются лишь в осуществлении учета затрат на производство, поскольку по характеру своей деятельности они являются далеко не однородными (одни предприятия заняты выполнением производственных видов услуг, другие – непроизводственных).

Поэтому в зависимости от характера работ и услуг, от способа выполнения услуг и также в зависимости от того, выполняются ли они собственными силами или же в порядке самообслуживания, по-разному ведется и учет затрат на их осуществление.

Основополагающим нормативным документом в нашей республике до введения Международных стандартов финансовой отчетности, определяющим организацию учета производственных затрат, был стандарт бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов». Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 7 давали разъяснения в части формирования состава и классификации затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Имелись также методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 7 в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода. [16]

В отличие от казахстанского стандарта аналогичный международный стандарт не дает конкретный перечень тех или иных затрат, включаемых в себестоимость или относящихся к расходам периода. Международный стандарт финансовой отчетности (далее МСФО) 2 «Запасы» дает общие подходы и принципы к определению себестоимости, формирование которой определяется согласно учетной политике предприятия. В МСФО отсутствует регламентация затрат, что выглядит для казахстанских бухгалтеров, привыкшим к нормативно-инструктивным документам, необычным. МСФО предоставляет большую свободу в определении себестоимости, которая базируется на профессиональных суждениях и признаниях. Отсутствие конкретного перечня затрат не означает, что себестоимость формируется произвольно. Признание затрат, образующих себестоимость, должно строго основываться на принципах учета. [29]

При сборе информации для принятия решений необходимо иметь в виду, что определенный вид затрат может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности производственные затраты можно классифицировать по многим различным признакам:

• по месту возникновения затрат (производство, цех, участок) – перечень производств (в том числе процессов), которые выделяются при планировании и учете затрат, определяются учетной политикой субъекта;

• по видам продукции, работ и услуг – затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в том числе отдельных изделий, изготовленных по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции;

• по способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые – связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость и косвенные – связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость путем распределения;

• по отношению к объему производства затраты делятся на переменные, величина которых увеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции и постоянные, величина которых не меняется при изменении объема выпуска продукции;

• по видам расходов (по статьям и элементам затрат) затраты по экономическим элементам включают материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления от оплаты труда, накладные расходы.

По функции управления затраты делятся на:

1. производственные (возникающие в ходе процесса производства);

2. расходы по реализации продукции и оказанию услуг;

3. административные (связанные с процессом управления).

Расходы по реализации продукции и оказанию услуг и административные расходы относятся к расходам периода, производственные являются основой калькуляционных расчетов. (рисунок 2)

М атериалы

Заработная плата

Отчисления от заработной платы

Накладные расходы

З атраты, включаемые в производственную себестоимость Активы (готовая продукция, незавершенное производство и др.) Себестоимость продаж	З атраты, включаемые в производственную себестоимость Себестоимость продаж
При производстве продукции	При производстве работ, услуг

Рисунок 2 Схема производственной себестоимости

Затраты на производство учитываются по местам их возникновения, видам услуг и продукции, статьям затрат. Перечень статей расходов, как на промышленных предприятиях, так и на предприятиях сферы сервиса, ничем принципиально не отличается.

На предприятиях сервисного обслуживания в статье «Сырье и материалы» не учитывается стоимость отдельно оплачиваемых заказчиками материалов, которые используются при выполнении индивидуальных заказов (ремонт и пошив изделий, вязка трикотажных изделий и т.д.) и соответственно не включаются в затраты производства.

В противоположность этому в субъектах малого бизнеса, занятых изготовлением мебели и выполнением других видов услуг стоимость использованных материалов включается в издержки производства. В связи с этим все сервисные услуги делятся на два вида: услуги, не включающие стоимость материалов, отдельно оплачиваемых заказчиком при выполнении услуг, и услуги, включающие стоимость использованных материалов.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты на все виды топлива и энергии как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Как самостоятельная статья затрат в калькуляции эти расходы учитываются только на предприятиях химической чистки и крашения одежды, в прачечных и банях, где их удельный вес велик. Все остальные предприятия учитывают эти затраты в составе накладных расходов.

В состав накладных расходов включаются расходы на содержание территориально обособленных приемных пунктов, а также расходы по выездному обслуживанию населения, отдельно не возмещаемые заказчиками, расходы по культуре обслуживания (содержание интерьера салонов, оформление витрин, подписка на альбомы мод и т.д.).

Однако расходы по транспортировке вещей заказчиков связаны только с обслуживанием заказчиков и возникают не в сфере производства, а в сфере обращения. Поэтому целесообразно эти расходы учитывать в составе расходов по реализации и включать только в полную себестоимость услуг и продукции. Такая перестановка слагаемых издержек не окажет принципиального влияния на исчисление полной себестоимости, но устранит имеющиеся недостатки в их группировке.

К затратам на сервисные услуги не будут присоединяться расходы по транспортировке вещей, товаров заказчиков, которые должны осуществляться на стадии реализации работ и услуг. А поскольку все эти затраты связаны только с сервисными услугами населения, то необходимость в их распределении между отдельными видами производственной деятельности вообще отпадает.

Другие статьи затрат ничем не отличаются от соответствующих статей расходов промышленных предприятий. Также совпадает и группировка затрат на производство в поэлементном разрезе, за исключением того, что в элемент «Материалы» как и при группировке затрат на производство в постатейном разрезе, не включается стоимость сырья и материалов, отдельно оплачиваемых заказчиком.

Группировка затрат на производство в постатейном разрезе приемлема лишь для субъектов малого бизнеса, занятых оказанием производственных видов услуг. Субъектам малого бизнеса, оказывающим непроизводственные виды услуг необходимо группировать затраты по сокращенной номенклатуре статей. Это способствует упрощению учета, сокращению объемов учетных работ.

Согласно перечню групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами, учет затрат на производство осуществляется на счетах раздела 8 «Счета производственного учета: «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного производства», «Вспомогательные производства», «Накладные расходы».

Аналитический учет затрат на производство в субъектах малого бизнеса производственного назначения имеет несколько больше ступеней в построении, чем в промышленности. Как видно из классификации сервисных услуг, приведенной в первой главе, по способу выполнения работ все услуги делятся на работы, выполняемые силами предприятия, работы, выполняемые силами предприятий, работающих на договорных условиях, работы, выполняемые в порядке самообслуживания. В связи с этим затраты на производство по каждому цеху или ателье должны учитываться в разрезе этих способов выполнения работ.

Кроме того, в таких субъектах сферы сервиса как швейные, обувные, трикотажные, мебельные, все работы по характеру оказываемых услуг делятся на работы, связанные с изготовлением новых изделий и работы, связанные с ремонтом. В свою очередь ремонтные работы делятся на работы по гарантийному и платному ремонту.

Некоторые особенности имеются и в построении учета затрат на производство по видам производственных работ и обрабатываемых изделий, поскольку каждый вид работ охватывает несколько разновидностей обрабатываемых изделий (химическая чистка – это чистка одежды, чистка ковровых, гардинно-тюлевых изделий и т.д.).

На промышленных предприятиях из-за большой номенклатуры выпускаемой продукции детализация учета затрат идет вширь, а на предприятиях сферы сервиса эта детализация идет вглубь в связи с различными способами выполнения услуг. В целом организация учета затрат на производство в субъектах малого бизнеса производственной сферы сервиса наглядно изображена на рисунке 3.

Рисунок 3 Схема учета затрат на производство в субъектах, относящихся к производственной сфере сервиса

При этом применительно к конкретным условиям работы предприятий, из приведенной схемы учета затрат на производство могут быть исключены или добавлены некоторые элементы в аналитическом разрезе, не нарушая общих принципов организации производственного учета.

Общей особенностью сервисных предприятий различных отраслевых групп является то, что они в основном заняты оказанием услуг по индивидуальным заказам населения и поэтому преимущественно применяется позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости услуг и продукции.

Учет активов, капитала и обязательств на предприятиях малого бизнеса осуществляется на основе единых принципов и правил, которые должны соблюдаться при ведении учета и составлении отчетности.

Организация производственного бухгалтерского учета во многом зависит от типа производства. В сфере сервиса преобладает индивидуальный тип производства и мелкосерийный, при которых продукция изготавливается отдельными экземплярами или небольшими повторяющимися заказами. В индивидуальных производствах применяют обычно позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают на одно изделие в индивидуальном и на несколько изделий в мелкосерийном производстве. Основанием для открытия заказов служат договора с заказчиками на изготовление того или иного вида продукции.

Каждому заказу присваивают код, который проставляют в Карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы и др. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением. Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат. В целях устранения этих недостатков по некоторым деталям учет затрат организуют позаказным методом, а по часто повторяющимся – нормативным методом.

Группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказа в Карточках учета производства. На основании Карточек составляют отчетную калькуляцию себестоимости единицы продукции. Но применение этого метода возможно и целесообразно не на всех предприятиях сферы сервиса.

В условиях массового характера индивидуальных заказов и их однотипности, а также при совместной обработке принятых заказов (химчистка и крашение одежды, прачечные) не имеет смысла выявлять затраты по каждому заказу в отдельности.

Поэтому предприятиям, занятым оказанием этих услуг, затраты на производство целесообразно учитывать не по каждому принятому заказу, а по отдельным их группам, относящимся к выполнению определенного вида услуг, например, чистка ковровых изделий, чистка гардинно-тюлевых изделий и т.д. При этом позаказный метод превращается в позаказно-поиздельный метод учета затрат на производство.

Суть этого метода состоит в том, что фактическую себестоимость калькулируют не по мере выполнения заказа, а ежемесячно, на основе данных об общей сумме затрат на все выполненные заказы определенного вида услуг, в результате чего выявляется не индивидуальная, а средняя себестоимость отдельных заказов или же себестоимость единицы выполненных услуг. В качестве калькуляционной единицы выступает как отдельный усредненный заказ определенного вида (пошив костюма, пальто), так и единица определенного вида (килограмм, при стирке белья). Позаказно-поиздельный метод учета затрат на производство наиболее широко применяется при индивидуальном пошиве и ремонте одежды, обуви, ремонте бытовой техники.

В субъектах малого бизнеса сферы сервиса, занятых оказанием производственных услуг, используются попроцессный, поиздельный и подетальный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости услуг и продукции.

Попроцессный метод применяется при изготовлении трикотажных изделий. При этом методе затраты учитываются по процессам, а внутри них – по отдельным видам полуфабрикатов и изделий. Некоторые экономисты считают, что попроцессный метод может применяться и на предприятиях химической чистки и крашения одежды. Однако на предприятиях химической чистки отсутствуют процессы, характеризующиеся преобразованием исходного сырья и полуфабрикатов, так как они заняты не изготовлением изделий, а их обновлением. На некоторых предприятиях сферы сервиса попроцессный метод может сочетаться с поиздельным. Как правило, он применяется на предприятиях, занятых изготовлением трикотажных изделий, пошивом одежды.

Эти предприятия имеют сложное производство, включающее в себя несколько процессов, поэтому все затраты на производство должны учитываться в разрезе отдельных процессов с последующей группировкой их по отдельным видам полуфабрикатов и изделий. При ремонте и обновлении трикотажных изделий также используется позаказно-поиздельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. В качестве объекта учета и калькулирования выступает группа изделий определенного вида, а в качестве калькуляционной единицы – 100 тенге реализованных услуг.

Подетальный метод применяется при изготовлении нестандартного оборудования и мебели, большая часть которой собирается из общих деталей и узлов, а также при пошиве одежды и обуви. При этом затраты на производство на первой стадии учитываются по отдельным видам деталей и комплектов кроя, а на второй стадии – по отдельным видам готовой продукции. Подетальный метод обычно применяется в сочетании с поиздельным или позаказным методом и не имеет самостоятельного значения.

Каждому методу учета затрат и калькулирования присущ определенный метод калькуляции. Их причинно-следственная связь показана в таблице 1.

Таблица 1

Соотношение методов учета затрат и калькулирования и способов калькуляции

Методы калькулирования	Способ калькуляции
Позаказный	Суммирование затрат, прямого расчета, исключения затрат
Попроцессный	Распределение затрат, суммирование затрат, исключение затрат
Поиздельный	Прямой расчет
Подетальный	Суммирование затрат
Примечание – Таблица составлена автором.

В конкретных условиях производства метод калькулирования предполагает определенный способ калькуляции или комбинированный расчет себестоимости совместным параллельным или последовательным применением нескольких способов калькуляции.

Проведенное исследование учетной практики на предприятиях производственных видов услуг позволяет придти к выводу о необходимости ведения общеустановленного порядка учета, что вызвано характером выполняемых заказов, технологией их производства, различными способами ведения работ и формами обслуживания.

Основанием для рекомендации сохранения традиционного учета для субъектов малого бизнеса, оказывающих услуги производственного назначения, являются следующие особенности:

• разнообразие производственной деятельности и ассортимента выполняемых работ и услуг;

• преобладание предметно-замкнутого цикла производства, характеризующегося сложностью;

• нередко наличие незавершенного производства, вследствие чего возникает необходимость разграничения затрат по степени готовности продукции;

• многообразие способов выполнения услуг и форм обслуживания.

В целом предлагаемая схема системы бухгалтерского учета в субъектах малого бизнеса производственной сферы сервиса представлена на рисунке 4.

Применение субъектами бизнеса полноценного бухгалтерского учета не отрицает налогообложение этих предприятий по упрощенной системе налогообложения.

Рисунок 4 Схема системы учета в субъектах бизнеса, оказывающих производственные виды услуг

В настоящее время у предпринимателей бытует ошибочное мнение о том, что применение упрощенной системы налогообложения предполагает ведение учета только по упрощенной системе, и при этом ведение учета по традиционной системе неприемлемо. Это ошибочное мнение. Нормативные документы, в частности, Кодекс РК о налогах и других обязательных платежах в бюджет, предлагая предпринимателям право применения упрощенной системы налогообложения, не запрещает ведения традиционного учета. [23]

Кроме того, неприменение способа двойной записи, плана счетов и иных требований – это не обязанность, а право налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Бухгалтерский учет же предназначен в первую очередь для получения информации, необходимой для управления предприятием. При отсутствии необходимых бухгалтерских регистров будет практически невозможно получить достоверные данные о стоимости, например, незавершенного производства или остаточной стоимости основных средств.

Даже сохраняя упрощенную систему налогообложения, предприятие должно иметь данные о фактическом финансово-производственном состоянии предприятия для планирования дальнейшего развития. Одной из причин необходимости сохранении традиционного учета является возможность возврата к общеустановленной системе налогообложения (превышение предельной численности работников, дохода, экономической неоправданности применения упрощенной системы налогообложения).

Наблюдение за хозяйственной деятельностью предприятия и регулярная оценка финансовых показателей покажут, оказалось ли решение о применении упрощенной системы налогообложения правильным. С другой стороны, показатели деятельности предприятия могут изменяться, и в результате дальнейшее применение упрощенной системы может оказаться нецелесообразным. Предприятие встанет перед необходимостью возврата к общеустановленной системе налогообложения и в том случае, если оно перестанет удовлетворять критериям, дающим субъектам малого бизнеса право на применение упрощенной системы. То есть его численность превысит для индивидуальных предпринимателей – 25 человек, предельный доход за налоговый период 10 млн. тенге, для юридических лиц - предельная среднесписочная численность работников 50 человек, предельный доход за налоговый период 25 млн. тенге. [23, с.12]

Возврат к общеустановленной системе налогообложения не составит труда, если предприятие одновременно ведет бухгалтерский учет с соблюдением установленных правил и тщательно учитывает товарно-материальные ценности, затраты и расчеты. Снижение требований к организации бухгалтерского учета со стороны налоговых органов дает возможность создания на предприятии учетной системы, ориентированной на эффективное удовлетворение потребности в информации, повышение ее достоверности и оперативности, а это никак не означает упрощения учета или полного отказа от него.

Для первой группы предприятий, характеризующихся простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющим незначительное количество хозяйственных операций, рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета. Согласно НСФО 2 такие предприятия могут применять регистры бухгалтерского учета, в частности ведомости, в которых находят отражение и движение все виды имущества, капитала и обязательств, находящихся в наличии у субъектов малого бизнеса. [20]

Ведомость учета денег по форме В-8 предназначена для учета операций, отражаемых на бухгалтерских счетах подразделов «Денежные средства в кассе в тенге», «Денежные средства в кассе в валюте», «Денежные средства в пути», «Денежные средства на специальных счетах», «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге». Записи в ведомость по учету наличности в кассе производятся на основании отчета о кассовых операциях. Прием и выдача денег, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги и составление отчета кассира осуществляется в общем порядке. Записи в ведомости по учету денег по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка, поступающих в течение отчетного периода. В конце отчетного периода в ведомости выводится сальдо на конец отчетного периода, которое затем переносится в Сводную ведомость (В-19) и ведомость, открываемую на следующий отчетный период.

Ведомость учета расчетов с поставщиками предназначена для учета расчетов с поставщиками (подрядчиками), учитываемых на счете «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности субъекта в разрезе счетов поставщиков (подрядчиков) из ведомости за прошлый отчетный период. Записи в ведомость по кредиту счета производятся на основании данных счетов поставщиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные товарно-материальные запасы. По дебету счета «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» отражаются операции по оплате счетов поставщиков (подрядчиков) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Ведомость учета расчетов с подотчетными лицами применяется для учета операций по задолженности работников и других лиц, отражаемых на счете «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности работников и других лиц с указанием даты возникновения задолженности из ведомости за прошлый отчетный период. Выданные в текущем отчетном периоде авансы, суммы возмещения перерасхода (против выданного аванса), предоставленные работникам кредиты, отражаются по дебету счета «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», в корреспонденции с кредитом счетов подразделов «Денежные средства в кассе в тенге», «Денежные средства в кассе в валюте», «Денежные средства в пути», «Денежные средства на специальных счетах», «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте», «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге». Операции по кредиту счета «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» отражаются на суммы возврата неиспользованных авансов, предоставленных кредитов и израсходованных подотчетных сумм в корреспонденции с соответствующими счетами.

Ведомость учета товарно-материальных запасов предназначена для аналитического и синтетического учета товарно-материальных запасов, отражаемых на счетах раздела «Запасы»: «Сырье и материалы», «Готовая продукция», «Незавершенное производство», «Товары». Ведомость открывается на отчетный период и ведется материально-ответственными лицами раздельно по материалам и товарам в разрезе всех видов запасов независимо от того, имелось или нет движение по ним за отчетный период. При наличии двух или более материально-ответственных лиц, которыми ведется учет товарно-материальных запасов, в бухгалтерии на основании указанных ведомостей составляется сводная ведомость по этой же форме для учета наличия и движения запасов за отчетный период в целом по субъекту. Стоимость материалов и запасов определяется и отражается в ведомости исходя из затрат на приобретение, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.

В ведомости по дебету счетов раздела «Запасы» отражаются поступающие материалы и товары с указанием их количества и стоимости в разрезе корреспондирующих счетов (учета денежных средств, раздела «Краткосрочная дебиторская задолженность», счета «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»).

По кредиту счета заносятся данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу с указанием их количества и стоимости в разрезе корреспондирующих счетов (Основное производство», «Себестоимость реализованной готовой продукции и оказанных услуг», «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» и др.).

В конце отчетного периода в ведомости выводится сальдо на конец отчетного периода, которое затем переносится в Сводную ведомость формы В-19, открываемую на следующий отчетный период.

Ведомость учета оплаты труда используется для учета расчетов с работниками субъекта, учитываемых на счете «Краткосрочная задолженность по оплате труда». В ведомости по кредиту счета отражаются начисленные работникам (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии), исчисленные исходя из принятых субъектом систем и форм оплаты труда. Заработная плата группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств. Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в соответствии с действующим законодательством РК, социального налога и обязательных социальных отчислений в государственный фонд социального страхования, а также определяется сумма, подлежащая выдаче работникам. На основании данной ведомости отражаются обороты по кредиту счетов раздела «Обязательства по налогам» в ведомости по форме В-14 («Учет затрат отчетного периода»).

Ведомость учета расчетов и прочих операций применяется для учета операций, учитываемых на счетах раздела 5 «Капитал и резервы» и подразделов «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность, «Расходы будущих периодов», «Краткосрочные авансы выданные», «Краткосрочные банковские займы», «Доходы будущих периодов», «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников», «Обязательства по налогам», «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам», «Краткосрочные авансы полученные», «Прочие краткосрочные обязательства» (за исключением «Краткосрочной задолженности по оплате труда»), «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

Ведомость учета затрат отчетного периода предназначена для учета затрат на производство товаров (работ, услуг) по счету «Основное производство», расходов периода по счету «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» и расходов по незавершенному строительству по счету «Незавершенное строительство».

Ведомость заполняется на основании данных, содержащихся в других ведомостях. Например, данные по расходам подотчетных лиц переносятся из ведомости В-10. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости В-14 за прошлый отчетный период. Для определения фактической себестоимости выпущенной в отчетном периоде продукции (работ, услуг) к сумме затрат отчетного периода прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало отчетного периода и вычитается сумма остатка незавершенного производства на конец отчетного периода. При этом следует иметь в виду, что затраты, относящиеся к расходам периода, списываются в конце отчетного периода в общеустановленном порядке, а расходы по объектам строительства предварительно накапливаются на счете «Незавершенное строительство» и затем, на основании акта приемки в эксплуатацию, переносятся в ведомость учета движения основных средств и нематериальных активов.

Ведомость движения основных средств и нематериальных активов (В-15) предназначена для учета наличия и движения основных средств и нематериальных активов, учитываемых на счетах подразделов «Прочие нематериальные активы», «Основные средства». Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ведомость заполняется при наличии движения основных средств с учетом переоценки и нематериальных активов, но не реже одного раза в год. Перемещение основных средств внутри организации в ведомости не отражается. При наличии в организации значительного количества объектов основных средств она может вести учет с использованием первичных форм № ОС-5 «Инвентарная карточка учета основных средств», № ОС-6 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств, № ОС-7 «Карточка учета движения основных средств, № ОС-9 «Инвентарный список основных средств». На основании итоговых данных карточек ведется сводный учет движения основных средств в ведомости по форме В-15. [24, с. 15-28]

Ведомость учета амортизационных отчислений применяется для учета начисленных сумм амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, учитываемых на счетах подразделов «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов», «Амортизация и обесценение основных средств». Начисленная сумма амортизации определяется по каждому объекту основных средств (за исключением сумм амортизационных отчислений, определяемых в соответствии с методом и правилами, применяемыми в налоговом законодательстве) исходя из данных о стоимости основных средств и нематериальных активов на конец отчетного периода (ведомость по форме В-15) и норм амортизационных отчислений.

В соответствии со стандартом «основные средства» амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: равномерного (прямолинейного) списания стоимости; списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод); уменьшающегося остатка и списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). Для субъектов малого бизнеса наиболее популярным способом начисления амортизационных отчислений является равномерный способ. Данные, содержащиеся в ведомости В-16, используются при заполнении ведомости по форме В-14 и ведомости по форме В-15.

Ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена для учета расчетов организации с покупателями и заказчиками за реализованные внеоборотные активы, финансовые инвестиции и товарно-материальные запасы, учитываемые на счетах подраздела «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Субъекты, в зависимости от применяемого метода признания дохода и расхода, использовали либо метод начисления, либо модифицированный метод начисления. Метод начисления – это метод, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются) когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены, модифицированный метод начисления – это метод, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются) по поступлению денег, а расходы и убытки, когда они понесены. Стандарт, в последней редакции, предусматривает использование только метода начисления и предписывает использование одной ведомости - В-17. При отгрузке или отпуске активов покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету покупателя (заказчика). Остатки задолженности покупателей (заказчиков) на начало отчетного периода переносятся из соответствующей ведомости за прошлый отчетный период. В ведомости В-17 отражаются количественные данные реализованных активов по наименованиям или группам изделий, суммы по предъявленным покупателям счетам. При этом суммы косвенных налогов (НДС и акцизы) и суммы дохода от реализации активов показываются раздельно. Операции по оплате предъявленных счетов-фактур отражаются на основе выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков числится в ведомости по стоимости реализации.

Ведомость учета финансовых инвестиций предназначена для учета финансовых инвестиций, учитываемых на счетах подраздела «Краткосрочные финансовые инвестиции». Ведомость открывается путем перенесения данных о количестве и стоимости финансовых инвестиций на начало отчетного периода из ведомости за прошлый отчетный период. В ведомости по дебету счетов подраздела «Краткосрочные финансовые инвестиции» отражаются операции по приобретению ценных бумаг у других субъектов с указанием количества, покупной стоимости и корреспондирующего счета (кредит счетов учета денежных средств, подраздела «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»). По кредиту счетов подраздела отражаются операции погашения (выкупа) и продажи ценных бумаг с занесением количества и стоимости реализованных ценных бумаг в соответствующие графы.

Формирование информации при упрощенной форме бухгалтерского учета с использованием ведомостей для малого бизнеса показано на рисунке 5.