Содержание

Введение		3
1	Бухгалтерский учет на предприятиях в современных условиях	6
1.1	Особенности бухгалтерского учета на предприятиях	6
1.2	Бухгалтерский учет индивидуальных предпринимателей	13
1.3	Организация бухгалтерского учета на предприятиях, работающих в соответствии с НСФО 2	16
2	Организация системы учета и налогообложения, применяемых субъектами	22
2.1	Организация бухгалтерского учета производственных видов услуг	22
2.2	Система и порядок организации бухгалтерского учета в малом бизнесе непроизводственных видов услуг и в индивидуальном предпринимательстве	39
2.3	Организация и особенности налогообложения субъектов малого бизнеса, осуществляющих учет в соответствии с НСФО 2	50
3	Анализ данных по вопросам налогообложения	56
3.1	Мнение предпринимателей по вопросам налогообложения в 2009 году по сравнению с 2007 годом	56
3.2	Результаты изменений в налоговом законодательстве и их влияние на развитие предпринимательской деятельности	62
Заключение		65
Список литературы		69

Введение

Актуальность темы дипломной работы. Развитию малого бизнеса в Казахстане уделяется особое внимание, поскольку эта сфера способствует решению многих проблем, а грамотная организация бухгалтерского учета в соответствии с НСФО 2 и налогообложения предприятий в настоящее время гарантирует положительный финансовый результат. Благодаря малому бизнесу можно быстро и эффективно решать проблемы реструктуризации экономики, так как здесь не требуется крупных стартовых инвестиций и гарантируется высокая скорость оборота ресурсов. Значительным шагом в этом направлении явилась Государственная программа развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан. Цель программы – совершенствование институциональных условий, направленных на формирование среднего класса, путем развития малого предпринимательства, ориентированного на создание новых высокотехнологичных производств с наибольшей добавленной стоимостью.

В послании Президента народу Казахстана на 2010 год подчеркивается: «…мы должны выстроить принципиально новую идеологию развития малого и среднего предпринимательства. Мы должны создать благоприятные условия для реализации инициатив предпринимательской среды…»

По данным государственной статистики, в республике насчитывается 626187 официально зарегистрированных субъектов малого бизнеса работающих в соответствии с НСФО 2 (юридических и физических лиц), в которых занято около 1,4 миллиона человек, что составляет 19,5 % от экономически активного населения, из них на предприятиях малого предпринимательства – 538,2 тыс. человек. Число зарегистрированных и действующих предприятий малого предпринимательства (юридических лиц) постоянно растет. Так, на начало 2009 года действовало 103291 предприятий малого бизнеса, что на 10,5 % больше чем на начало 2008 года, из них 51339 являлись активными, то есть осуществляли экономическую деятельность.

Актуальность и основные направления темы исследования определяются переменами в экономике нашей страны, методах управления, построения хозяйственных связей, которые влекут за собой неизбежные изменения в бухгалтерском и налоговом учете. Необходимость комплексного подхода к реформированию системы бухгалтерского учета диктуется не только причинами методологического характера, но и чисто прикладными аспектами бухгалтерской деятельности. В условиях рыночной экономики финансовая отчётность организаций становится основным средством коммуникации и важнейшим элемен­том информационного обеспечения финансового анализа. Следовательно, учет и налогообложение являются важными звеньями в деятельности субъектов малого бизнеса, поскольку они отражают результаты хозяйственной деятельности и воздействуют на нее.

Недостаточная научная разработанность вопросов учета и налогообложения в сфере малого бизнеса, отсутствие прикладных исследований обусловили выбор темы дипломной работы.

Вопросы налогообложения и анализа освещаются в трудах К.Ш. Дюсембаева, М.С. Ержанова, А.И. Ковалева, Г.В. Савицкой, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженника, В.М. О Рейлли, М.Б. Хирша и др.

Изучению роли сферы сервиса в общественном производстве посвящены труды С.Г. Струмилина, Д.И. Правдина, К.К. Вальтуха, П.Г. Олдака, В.А. Яковлева, А.Л. Лившица, Ш.Я. Турецкого, Н.П. Панова, В.Д. Харина и др.

Вместе с тем анализ и обобщение существующих работ в условиях реформирования бухгалтерского учета, связанного с переходом предприятий на международные стандарты финансовой отчетности и НСФО 2, обуславливают наличие неизученных вопросов, нуждающихся в дальнейших теоретических и практических разработках.

Цель и задачи исследования. Целью данной работы явилось исследование общих направлений и разработка конкретных рекомендаций по организации систем учета и налогообложения в соответствии с современными особенностями функционирования субъектов малого бизнеса. В соответствии с поставленной целью в работе были определены следующие задачи:

• Раскрыть особенности бухгалтерского учета на предприятиях.

• Исследовать бухгалтерский учет индивидуальных предпринимателей.

• Рассмотреть организацию бухгалтерского учета на предприятиях, работающих в соответствии с НСФО 2.

• Раскрыть организацию систем учета и налогообложения, применяемых субъектами.

• Рассмотреть организацию бухгалтерского учета производственных видов услуг.

• Исследовать систему и порядок организации бухгалтерского учета в малом бизнесе непроизводственных видов услуг и в индивидуальном предпринимательстве.

• Ознакомить с организацией и особенностями налогообложения субъектов малого бизнеса.

• Провести анализ данных по вопросам налогообложения.

Предметом исследования выступает организация и развитие бухгалтерского учета и анализа налогообложения, как совокупность способов накопления и обработки информации, предназначенной для принятия управленческих решений в сфере малого бизнеса.

Объектом исследования являются формы и методы организации бухгалтерского учета и налогообложения в субъектах малого бизнеса, занятых в сфере сервиса и ведущие учет в соответствии с НСФО 2.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют труды классиков экономической науки, официальные правительственные и нормативно-правовые документы и материалы, научные исследования отечественных и зарубежных ученых, связанные с рассматриваемой проблемой, периодическая литература, а также материалы общеметодологического и общетеоретического характера.

В качестве информационной и статистической базы работы использованы данные Агентства Республики Казахстан по статистике, ряда министерств и ведомств, мировой статистики, цифровой материал научных изданий, публикаций периодической печати и официальных веб-сайтов.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании предложенной автором классификации сервисных услуг, в решении проблем организации учета, анализа налогообложения в субъектах малого бизнеса, работающих в соответствии с НСФО 2.

Научная и практическая значимость работы. Содержащиеся в работе научно-теоретические выводы, положения и заключения в определенной мере способствуют развитию бухгалтерского учета и налогообложения и будут полезны в качестве методологической базы при проведении аналогичных исследований на прикладном уровне. Материалы дипломной работы могут быть использованы при изучении вузовского курса по бухгалтерскому учету и налогообложению в субъектах малого бизнеса. Научно-практические предложения и рекомендации представляют интерес для субъектов малого бизнеса, для консалтинговых, общегосударственных, и отраслевых структур управления.

Структура и объем дипломной работы. Работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников.

1 Бухгалтерский учет на предприятиях в современных условиях

1. Особенности бухгалтерского учета на предприятиях

Максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач – вот основной принцип организации бухгалтерского учета в любой организации. Для субъектов предпри­нимательства он особенно актуален в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность.

Следовательно, процедуре первичной постановки или реформи­рования бухгалтерского учета организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в ней выполнять в соответствии с НСФО 2.

Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации по­зволяет:

1. обеспечить сохранность имущества;

2. обеспечить эффективность управления ресурсами;

3. исчислить финансовый результат деятельности;

4. определить налоговые обязательства.

Знать эти задачи крайне важно для руководителя любой орга­низации, так как выбор оптимальных путей их решения является основой для построения эффективной системы бухгалтерского учета и, что более важно, управления организацией.

Процессу первичной постановки или реорганизации системы бухгалтерского учета на предприятии должен предшествовать ана­лиз потребностей в выполнении указанных задач. Средние и круп­ные организации испытывают потребность в том, чтобы система бухгалтерского учета решала все поставленные задачи. Однако изучение специфики деятельности субъектов малого предпринимательства показывает, что из указанного перечня задач могут быть востребованы не все. Например, перед системой бухгалтерского учета организации, в которой работает один человек, являющийся одновременно ее уч­редителем, не стоит задача обеспечения сохранности имущества, так как все оно находится в единоличном пользовании. В неболь­шой организации, которая работает по договорам поручения в ка­честве поверенного, может отсутствовать необходимость в опреде­лении эффективности управления ресурсами.

Организация, осуществляющая разовые операции, может не нуждаться в исчислении финансового результата деятельности, так как он будет равен разнице между поступлением и расходованием денежных средств. На­конец, бухгалтерский учет организации, выбравшей упрощенный порядок расчетов с бюджетом, не выполняет сложную задачу исчисления налого­вых обязательств, так как она относительно проста.

Руководитель вместе с главным бухгалтером организации дол­жен определять потребность в выполнении бухгалтерским учетом указанных выше задач.

Как это ни покажется странным, но многие руководители не знают, что бухгалтерский учет призван служить интересам руко­водителя. Вера в то, что учет нужен только для исчисления нало­говых обязательств столь сильна, что для управленческих нужд организации выдумывают свои доморощенные способы учета. При этом руководители стремятся максимально удалиться от бух­галтерского учета. В итоге это приводит к возникновению двойно­го учета, который является самым низкоэффективным способом получения информации о деятельности организации, особенно на малых предприятиях. Организуя учет таким образом, руково­дитель, как правило, считает, что он выполнил сразу две важные задачи:

1. организовал получение информации о деятельности органи­зации и ее финансовых результатах;

2. дал возможность бухгалтеру манипулировать расходами с це­лью минимизации налоговых платежей, разделив бухгалтер­ский и управленческий учет.

Однако давайте рассмотрим подробнее, решены ли на самом деле указанные задачи.

Каждый руководитель имеет право получать ту информацию о деятельности организации, которую он желает. В его власти разра­ботать свои собственные принципы определения результатов дея­тельности организации. Можно изобретать и свой «велосипед». Но было бы ошибкой думать, что каждый бизнесмен-руководитель может изобрести что-то лучшее, чем сделано до него специалиста­ми и проверено жизнью на протяжении пяти веков. За это время многочисленными теоретиками и практиками разработаны такие способы учета определения финансовых результатов организации, которые соответствуют сегодняшним условиям и позволяют полу­чать полные и достоверные данные.

Воспринимая бухгалтерский учет только как инструмент для исчисления налоговых обязательств, руководители организаций оценивают работу бухгалтерского аппарата исключительно обрат­но пропорционально сумме налоговых платежей, т. е. чем меньше организация заплатила налогов, тем лучше сработала ее бухгалте­рия. Однако если бухгалтер существует только для расчета нало­гов, то чем его зарплата отличается по существу от самого налого­вого платежа? В этой ситуации его заработную плату необходимо исключить из фонда оплаты труда организации и включить в ста­тью налогов как расходы по получению информации о налоговых платежах.

Все это говорится для того, чтобы мы все одинаково понимали, что бухгалтерский учет ведется для получения информации о дея­тельности организации, ее финансовых результатах, обладает бога­тым инструментарием по сбору, обработке и хранению данных о финансово-хозяйственной деятельности, пригодных для управлен­ческих нужд. Если учет в организации поставлен так, что эти зада­чи не выполняются, то зарплата бухгалтера становится дополни­тельным налоговым платежом.

Задачу определение налоговых обязательств комментировать излишне. Еще раз отметим, что бухгалтерский учет как наука существует более 500 лет. В свою очередь, налоговому законодательству чуть более 100 лет, т. е. бух­галтерский учет существовал задолго до появления налогового законодательства. Из всего сказанного следует, что перед тем как разрабатывать систему бухгалтерского учета организации, необходимо:

1) определить перечень задач, которые должен выполнять бухгалтерский учет в данной организации;

2) определить приоритеты между задачами;

3) выбрать эффективные способы решения поставленных задач. Как известно, перечень способов ведения бухгалтерского учета организации закрепляется в ее учетной политике, поэтому необхо­димо рассмотреть, что это за документ, каковы его содержание и значение для всей системы бухгалтерского учета организации.

Термин «учетная политика» вошел в отечественную специаль­ную литературу в начале 90-х гг. XX в. С тех пор немало было написано и сказано об учетной политике, однако приходится с огорчением утверждать, что многие бухгалтеры имеют расплывчатое представление о ее значении и содержании.

Недооценка значимости данного документа для ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии, как правило, является первопричиной многих негативных последствий, которые в дальней­шем постигают организацию со стороны контролирующих органов. Так что же это за документ и что в нем должно быть написано?

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвен­таризации, применения счетов бухгалтерского учета, обработки ин­формации, система регистров бухгалтерского учета и иные соот­ветствующие способы и приемы. При этом всегда возникает во­прос: что же это за способы, которые должны находить отражение в учетной политике?

Прежде всего, каждому бухгалтеру необходимо знать и уметь выделять три составляющие части учетной политики: методологи­ческую, методическую и организационную. Рассмотрим каждую из них по порядку.

Методологическая часть учетной политики содержит положе­ния, которые регулируют методологию ведения бухгалтерского учета. Для того чтобы определить, относится тот или иной способ ведения бухгалтерского учета к методологическому, достаточно за­дать себе вопрос: а влияет ли избрание того или иного способа на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности? Например, способ списания сырья и материалов в производство (ФИФО, средняя себестоимость, себестоимость единицы запасов) может оказывать влияние сразу на целую группу показателей бух­галтерской отчетности: показатель остатка сырья и материалов в бухгалтерском балансе, величина незавершенного производства, се­бестоимость продукции и, как следствие, финансовый результат.

Методическая часть учетной политики состоит из способов ве­дения бухгалтерского учета, которые описывают порядок отраже­ния финансово-хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. В отличие от методологической части учетной политики данные приемы не оказывают влияния на показатели бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регулируют технику отраже­ния операций на счетах бухгалтерского учета.

Организационная часть учетной политики описывает организа­цию системы бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтер­ского учета, относящиеся к указанной части учетной политики, фиксируют форму, по которой ведется бухгалтерский учет, способ организации бухгалтерской службы, функции работников бухгал­терского аппарата и другие организационные аспекты бухгалтер­ского процесса.

В Казахстане для субъектов малого и среднего бизнеса утверждены Национальный стандарт Финансовой отчетности №1 и Национальный стандарт Финансовой отчетности №2. Целью данных стандартов бухгалтерского учета является определение порядка ведения учета и составления отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Национальный стандарт Финансовой отчетности №1 содержит рекомендации для субъектов малого предпринимательства действующие в агропромышленном комплексе.

Индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательной государственной регистрации в налоговом органе (далее — предпри­ниматели) и не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут бухгалтерский учет по своей деятельности в Книге учета доходов для индивидуальных предпринимателей, не являющих­ся плательщиками налога на добавленную стоимость.

Предприниматели, являющиеся плательщиками налога на добав­ленную стоимость, ведут бухгалтерский учет по своей деятельности в Книге учета доходов для индивидуальных предпринимателей, являю­щихся плательщиками налога на добавленную стоимость.

Операции и события отражаются в Книге в хронологическом порядке (на основании первичных документов) позиционным спосо­бом без применения двойной записи и Типового плана счетов бухгал­терского учета.

При ведении Книги предприниматель должен использовать до­ступный язык для каждого пользователя информации. В случае ис­пользования сокращений, закодированных записей и символов их значение должно ясно поясняться в каждом конкретном случае.

Книга открывается на один налоговый период и должна быть пронумерована, прошнурована. На последней странице записывается количество листов, которое заверяется подписью предпринимателя.

Наряду с Книгой предприниматель ведет ведомость (далее – В) учета товарно-материальных запасов – форма В-1, ведомость учета движения основных средств и нематериальных акти­вов – форма В-2, ведомость учета амортизационных отчислений – форма В-3, ведомость учета расчетов с поставщиками – форма В-4, ведомость учета расче­тов с покупателями и заказчиками – форма В-5, свод­ную ведомость – форма В-6. Предприниматель, использующий труд наемных работников на постоянной основе, для учета расчетов по оплате труда наряду с Кни­гой должен также вести расчетно-платежную ведомость по оплате тру­да – форма В-7.

Субъекты, являющиеся юридическими лицами, отражают операции в учете на основе двойной записи, ведут учет и составляют отчетность с учетом нижеприведенных требований. В основу построения системы учета должен быть положен принцип начисления, согласно которому признание доходов и расходов осуществляется по мере их возникновения.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фак­тические произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату произ­водится переоценка объектов. Переоценка производится в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В момент выбытия объекта сумма переоценки относится на нераспределенный доход.

Для начисления амортизации могут применяться следующий ме­тод:

• метод равномерного (прямолинейного) списания. При этом сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы основных средств или предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством; метод и правила, применяемые в налоговом законодательстве. При этом на расходы Субъекта относятся суммы амортизационных отчис­лений, равные суммам, определяемым в налоговых целях.

Последующие капитальные вложения (затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение) в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения бу­дущей экономической выгоды от их использования. Затраты на ре­монт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохра­нения и поддержания их технического состояния, должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены;

Учет запасов производится в соответствии с НСФО №2. Оценка себестоимости запасов производит­ся по методу средневзвешенной стоимости.

Себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов при­знается как расход в тот отчетный период, в котором признается свя­занный с ним доход.

В финансовой отчетности товарно-материальные запасы отража­ются по фактической себестоимости;

Если субъект предпринимательства имеет финансовые инвестиции, то в бухгалтерском учете и финансовой отчетности финансовые ин­вестиции отражаются по покупной стоимости.

Налоговый платеж по корпоративному подоходному налогу, представленный в финансовой отчетности, соответствует корпоративному подоходному налогу, заявленному в налоговых целях.

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, и отражения ее на сче­тах бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъект может вести:

• книгу учета хозяйственных операций;

• регистры бухгалтерского учета, представляющие собой ряд ведомостей.

Книга учета хозяйственных операций применяет­ся Субъектами, не осуществляющими производство продукции (ра­бот), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Книга учета хозяйственных операций является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денег, а также их источников у Субъекта на определенную дату и составить финансовую отчетность. Она со­держит все применяемые Субъектом бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.

Наряду с книгой учета хозяйственных операций для учета расчетов по оплате труда с работниками Субъект ведет расчетно-платежную ведомость, аналогичную расчетной ведомости, применяемой индиви­дуальными предпринимателями.

Субъекты, осуществляющие производство продукции, работ и ус­луг, могут применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:

• ведомость учета денег – форма В-8;

• ведомость учета расчетов с поставщиками – форма В-9;

• ведомость учета с подотчетными лицами – форма В-10;

• ведомость учета товарно-материальных запасов – форма В-11;

• ведомость учета оплаты труда – форма В-12;

• ведомость учета расчетов и прочих операций – форма В-13;

• ведомость учета затрат отчетного периода – форма В-14;

• ведомость учета движения основных средств и нематериальных активов – форма В-15:

• ведомость учета амортизационных отчислений – форма В-16;

• ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками – формы В-17;

• ведомость учета финансовых инвестиций – форма В-18.

Обобщение итогов по оборотам в применяемых ведомостях производится в сводной ведомости по форме В-19, на ос­новании которой составляется бухгалтерский баланс.

Сводная ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной провер­ки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Для определения финансового результата за отчетный период Субъект использует таблицу расчета чистого дохода, на основании которой составляется отчет о доходах и расходах.

Кроме вышеуказанных регистров Субъекты могут применять ре­гистры бухгалтерского учета, утвержденные уполномоченным орга­ном Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности;

Субъекты представляют финансовую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отчета о движе­нии денег, в сроки, предусмотренные для представления декларации по корпоративному подоходному налогу.

Бухгалтерский баланс отражает имеющиеся у субъекта активы, собственный капитал, обязательства. Субъекты в бухгалтерском ба­лансе могут не классифицировать активы и обязательства на долго­срочные и текущие. Бухгалтерский баланс может содержать следую­щие показатели:

1. в разделе «Активы»:

• деньги;

• финансовые инвестиции;

• дебиторская задолженность;

• запасы (указать ТМЗ, имеющие большой удельный вес);

• расходы будущих периодов;

• авансовые платежи;

• основные средства;

• нематериальные активы (за минусом амортизации);

• накопленный износ по основным средствам (в валюту баланса не включается);

2. в разделе «Обязательства»:

• займы;

• кредиторская задолженность;

• задолженность по налогам;

• прочая кредиторская задолженность.

3. в разделе «Собственный капитал»:

• уставный капитал;

• сумма переоценки основных средств;

• резервный капитал;

• нераспределенный доход (непокрытый убыток).

Отчет о прибылях и убытках содержит следующие показатели:

1. доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг); себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

2. валовой доход:

3. расходы периода (включают: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов);

4. прочие доходы (убытки);

5. доход (убыток) до налогообложения:

6. суммы корректировок бухгалтерского дохода в соответствии с правилами налогообложения;

7. налогооблагаемый доход;

8. корпоративный подоходный налог;

9. чистый доход (убыток).

Чистый доход (убыток) определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения и корпоративным подоходным нало­гом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по действую­щей в текущем периоде налоговой ставке.

В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Если при составлении финансовой отчетности в текущем отчет­ном периоде обнаружены ошибки за предыдущий период, то коррек­тировка этих ошибок, в том числе существенных, включается при определении чистого дохода или убытка за текущий период.

1. 2 Бухгалтерский учет индивидуальных предпринимателей

Общие правила ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Казахстане определены Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. № 234- III ЗРК. Согласно Закона, его положения распространяются на индивидуальных предпринимателей, подлежащих обязатель­ной государственной регистрации, и предусматривают ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности на основании Казахстанских стандартов бухгалтерского учета (да­лее – КСБУ).

Кроме того, Законом определено, что предпринимателям, относящим­ся к субъектам малого предпринимательства, предоставлено право ведения бухгалтерского учета по упрощенной форме на основании действующих стандартов, ут­вержденных в установленном порядке. В настоящее время упрощенная форма ведения бухгалтерского учета регламентируется НСФО 2. Упрощенную форму ведения бухгалтерского учета не могут применять субъекты, занимающиеся производством, переработкой и реализацией подакцизной (за исключени­ем розничной реализации алкогольной и табачной продукции) и подакцизными видами деятельности.

Исходя из положений законодательства о порядке ведения бухгалтерского учета необходимо рас­смотреть, какие индивидуальные предприниматели должны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, какие – в упрощенной форме, а какие - полностью осво­бождены от ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 4 статьи 8 Закона РК «О защите и поддержке частного предпринимательства» определено, что индивидуальные предприниматели подлежат обязательной госу­дарственной регистрации в том случае, если используют труд наемных работников на постоянной основе или имеют совокупный годовой доход от предприниматель­ской деятельности в размере, превышаюшем доход, освобождаемый у физических лиц от налогообложения в соответствия с Налоговым кодексом Республики Казах­стан.

По действующему налоговому законодательству у физических лиц за год освобожда­ется от налогообложения доход в размере, не превышающем 12 минимальных расчетных показателей (2010 год - 16956 тенге =1413 х 12).

Возвращаясь к пункту 1 статьи 1 Закона о бухучете, делаем вывод, что физические лица – индивидуальные предприниматели, которые не обязаны проходить госу­дарственную регистрацию, освобождаются от ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, от ведения бухгалтерского учета освобождены следующие пред­приниматели, которые не должны проходить государственную регистрацию как ин­дивидуальные предприниматели:

• не использующие труд наемных работников;

• имеющие доходы, не превышающие по размеру освобождаемые от налогообложения у физических лиц в соответствии с налоговым законодательством;

• физические лица, работающие по специальному налоговому режиму на основе разо­вого талона, соответствующие условиям пункта 3 статьи 372 Налогового Кодекса.

Остальные индивидуальные предприниматели порядок ведения бухгалтерского учета определяют в зависимости от того, к какой категории частного предпринимательства они относятся и в каком режиме осуществляют свою деятельность.

Индивидуальные предприниматели, относящиеся к субъектам среднего частного предпринимательства, обязаны вести бухгалтерс­кий учет в общеустановленном порядке, т. к. упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета предусмотрен только для субъектов малого предпринимательства.

Фактически бухгалтерский учет они организуют в том же порядке, как и юридические лица, т.е. ведут учет доходов, расходов, других показателей, составляют финансовую отчетность в соответствии с действующими стандартами бухгалтерского учета и Типового плана счетов.

Индивидуальные предприниматели, относящиеся к субъектам малого предпринима­тельства, имеют право вести бухгалтерский учет в упрощенной форме, т. е. в соот­ветствии с НСФО №2.

Главное, на что следует обратить внимание, при упрощенном бухгалтерском учете операции и события отражаются в хронологическом порядке без применения двойной записи и Типового плана сче­тов бухгалтерского учета. В соответствии со статьей 24 Закона РК «О частном предпринимательстве» и согласно разъяснению Налогового комитета Минфина РК в данном случае от индивидуальных предпринимателей не требуется составления финансовой отчет­ности и нет необходимости в применении 1С-Бухгалтерии, согласно письму Налогового комитета Министерства финансов РК (№НК-УНП-15-5-21/7396 от 13.08.2004г.).

Индиви­дуальные предприниматели, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, бухгалтерский учет ведут в книге доходов. Стандартом предусмотрены две формы книг учета: одна – для неплательщиков налога на добавленную стоимость, другая – для плательщиков данного налога.

Согласно пункту 3 статьи 208 Налогового кодекса предприниматель может не регист­рироваться в качестве плательщика НДС при оборотах по реализации, не превышающих установленный минимум – 15000-кратную величину месячного расчетного показателя.

Книги учета должны быть пронумерованы, прошнурованы, на последней странице записывается количество листов, которое заверяется подписью предпринимателя. Скрепление книги учета доходов оттиском печати налогового органа стандартом не предусмотрено. Согласно разъяснению Налогового комитета Министерства финансов РК (письмо от 21.02.2005г. №НК-УНП-5-16/1560), требование книги учета доходов при регистрации индивидуальных предпринимателей неправомерно. НСФО также рекомендовано ведение различных ведомостей, для субъектов малого предпринимательства.

Кроме того, налоговым законодательством отдельным субъектам малого бизнеса, в том числе индивидуальным предпринимателям, предоставлено право на занятие предпри­нимательской деятельностью на основе специальных налоговых режимов, при которых ведение бухгалтерского учета может еще более упроститься. Налоговым кодексом пре­дусмотрены следующие специальные налоговые режимы для индивидуальных предпри­нимателей, относящихся к субъектам малого бизнеса, с соблюдением определенных условий:

• по разовым талонам;

• на основе патента;

• на основе упрощенной декларации.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на основе патента, не могут быть плательщиками НДС, т. к. их годовой доход не должен превы­шать 2 миллионов тенге (не достигает облагаемого НДС минимума). Они также не имеют права использовать труд наемных работников. В связи с этим, а также учитывая, что нало­ги они уплачивают от заявляемого дохода, не уменьшая его на затраты, при отсутствии других налоговых обязательств и объектов налогообложения, работающим по патенту ин­дивидуальным предпринимателям нет необходимости вести бухгалтерский учет, кроме учета доходов.

Индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной декларации, также не учитывают понесенные затраты при исчислении индивидуального подоходного налога по декларации, поэтому бухгалтерский учет они ведут по книге учета доходов. Ведение ведомостей, предусмотренных НСФО №2, осуществляется при необходимости. Например, необходимо вести расчетно-платежную ведомость по оплате труда при наличии постоян­ных работников, для уплаты налога на имущество необходимо вести учет основных средств и амортизационных отчислений и т. д. Правила по заполнению ведомостей изложены в рекомендациях.

Если индивидуальные предприниматели применяют специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, то налоговые органы проверяют правильность исчисле­ния индивидуального подоходного и социального налога по декларации, а при отсутствии у них объектов налогообложения по другим налогам или обязательным платежам в бюд­жет требования по ведению бухгалтерского учета заключается в проверке учета доходов.

Когда индивидуальный предприниматель не может быть отнесен к субъектам малого предпринимательства, он обязан вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке с использованием Типового плана счетов бухгалтерского учета и утвержденного Министром финансов РК от 23.05.2007г. При этом все индиви­дуальные предприниматели, для которых предусмотрен упрощенный порядок ведения бух­галтерского учета, при желании имеют право вести бухгалтерский учет в общеустановлен­ном порядке.

Предприниматель в зависимости от объема учетной работы может организовать веде­ние бухгалтерского учета:

• специальным структурным подразделением;

• предусмотреть в штате должность бухгалтера;

• поручить ведение бухгалтерского учета по договору специализированной организации или специалисту-бухгалтеру;

• осуществлять ведение бухгалтерского учета лично.