Тема 2. Облік грошових коштів

Грошові кошти є найбільш ліквідними активами. Вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.

Згідно НП(С)БО 1 під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

Для зберігання грошових засобів і проведення розрахунків готівкою на підприємстві створена каса.

Посадову матеріально відповідальну особу, яка завідує касою, видачею і прийманням грошей та цінних паперів на підприємстві, називають касиром.

Після видання наказу про призначення відповідного працівника на посаду касира керівник підприємства зобов’язаний під розписку ознайомити його з порядком ведення касових операцій, після чого з касиром укладається договір про повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей.

Підприємство ТОВ «Термекс» має право здійснювати розрахунки між собою, а також з фізичними особами як у готівковій, так і у безготівковій формах. При цьому сума платежу готівкою між суб’єктами підприємницької діяльності протягом одного дня не повинна перевищувати 2500 гривень.

Здійснення готівкових розрахунків обов’язково має бути підтверджено відповідним обліково-розрахунковим документом (рахунок-фактура, товарний чек, акт виконаних робіт тощо).

Підприємство може мати у касі готівку тільки в межах лімітів залишку.

Ліміт залишку готівки – це гранична сума грошових коштів, яка може знаходитись в касі підприємства.

Всю готівку понад суми встановлених лімітів підприємство здає для зарахування на поточний рахунок у порядку та в строки, встановлені і узгоджені з установою банку, в якому відкритий поточний рахунок.

Ліміт залишку готівки в касі для підприємства встановлений банком з урахуванням режиму і специфіки роботи підприємства, його віддаленості від установи банку, розміру касових оборотів, встановлених строків і порядку здавання касової виручки (додаток 2) Розрахунок залишку ліміту готівки в касі.

У випадку, якщо підприємству ліміт залишку готівки в касі не встановлений, вся наявна в його касі на кінець дня готівка вважається понадлімітною.

Ліміт каси встановлюється підприємством з урахуванням наступних особливостей: якщо має наявний виторг із терміном здачі її в банк щодня в день надходження в касу підприємства, — у розмірах, що необхідні для забезпечення їхньої роботи ранком наступного дня.

Обслуговуючим банком ТОВ «Термекс» є Чернівецька філія ‘‘Приватбанк”. Ліміт залишку готівки в касі для підприємства становить 170,00 грн. Ліміт визначили, як суму готівкової виручки, яка надійшла до каси (фактично 3 будь-які місяці поспіль, що передують строку встановлення ліміту) та середньоденного надходження. Зазвичай ліміт залишку готівки в касі є більших сумах, але на даний час підприємство отримує кошти з установи банку та немає своїх власних коштів, які б допомогли у збільшені ліміту.

Як бачимо із звіту про використання коштів на відрядження та придбання кошти з каси видаються на придбання, а також під звіт, якщо ці суми не перевищують ліміт каси. Придбання та кошти під звіт оформляються прибутковими ордерами, а також до них прикріпляється товарний чек у випадку коли це придбання, та посвідчення про відрядження, якщо видано під звіт.

Наведемо ряд господарських операцій, які були здійснені на ТОВ «Термекс» протягом січня 2014 року (табл.2.1).

Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства призначений рахунок 30 “Каса”. Рахунок 30 “Каса” має такі субрахунки:

301 “Каса в національній валюті”;

302 “Каса в іноземній валюті”.

За дебетом рахунку 30 “Каса” відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом – виплата грошових коштів із каси підприємства.

Таблиця 2.1 «Облік касових операцій за 29 грудня на ТОВ «Термекс»»

Зміст	Дт	Кт	Сума
Отримано підзвітні суми	301	372	300
Отримано підзвітні суми	301	372	650
Перераховано кошти з касу на поточний рахунок	311	301	5000
Видано кошти під звіт	372	301	290,24
Видано кошти під звіт	372	301	650

Усі надходження та виплати по рахунку 30, 31 можна сформувати в обороті по даному рахунку та побачити які відбулися зміни та цілеспрямоване направлення протягом двох років.

На підприємстві субрахунок 302 “Каса в іноземній валюті” не відкривається, так як підприємство веде облік тільки у національній валюті і не здійснює валютні операції з іноземними партнерами.

В установі банку відкритий тільки поточний рахунок. В обліку ведеться рахунок 31 “Рахунки в банках” і ведуть тільки в національній валюті.

Поточний рахунок — рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково-касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.

На підставі первинних документів банк проводить списання або зарахування коштів на поточний та інші рахунки клієнта.

Для контролю за наявністю та рухом грошових коштів на рахунках в банку банк видає підприємству виписку банку. Виписка банку – це особовий рахунок підприємства, складається в двох примірниках. Один залишається в банку, другий з копіями первинних документів, на підставі яких банк здійснював операції по рахунку, видається підприємству. Після одержання з банку виписки головний бухгалтер повинен перевірити відповідність записів у ній та документах. Виявивши помилку, бухгалтерія підприємства у письмовій формі повідомляє про це відповідні установи банку.

Загальна сума надходжень, видатків та залишків готівки відображається на синтетичному рахунку "Грошові кошти" .

У виписці з банку вказують вхідний залишок, підсумки оборотів, що вони отримали та видали протягом дня і вихідний залишок на кінець дня. Вказується причина платежу, рахунок на який мають бути зараховані кошти.

При обробці виписки слід пам’ятати те, що вона будується з позиції банку. Банк відображає в ній кредиторську заборгованість перед підприємством, тобто при надходжені коштів на рахунок клієнта кредиторська заборгованість буде збільшуватись, при списані (перерахувані) коштів кредиторська заборгованість банка перед клієнтом буде зменшуватись. Тому в виписці банку надходження грошових коштів буде відображатись справа, перерахування зліва, сальдо буде показано теж в правій частині. В підприємстві ці операції проводяться навпаки, тобто надходження коштів – по дебету, а їх списання по кредиту.

При бухгалтерський обробці виписок по кожній господарській операції поряд з відповідною сумою проставляють кореспондуючі рахунки.

Для обліку наявності та руху грошових коштів в національній валюті, що знаходяться на поточному рахунку в банку призначено рахунок 31 “Рахунки в банках”, субрахунок 311 “Поточні рахунки в національній валюті”.

Якщо бухгалтерія та касир підприємства - не працюють у вихідні та святкові дні, а його відокремлений підрозділ, який використовує при розрахунках касові операції у ці дні працює, але не веде касової книги, то записи в касовій книзі підприємства - здійснюють наступного робочого дня підприємства.

За умови забезпечення належного зберігання касових документів касову книгу на підприємстві можна вести також в електронній формі за допомогою комп'ютерних засобів. Касову книгу оформляють на основі прибуткового та видаткового касових ордерів та платіжних відомостей, що засвідчують витрачання коштів.

Записи в касовій книзі здійснюються шляхом уведення потрібної інформації з первинних касових документів. Ці записи мають робитися до початку наступного робочого дня тобто із залишками на кінець попереднього дня), а також містити всі реквізити, що передбачені формою касової книги. Сторінки касової книги мають нумеруватися автоматично в порядку зростання з початку року.

Після закінчення календарного року касова книга на електронних носіях має передаватися для зберігання протягом 36-ти місяців в архів підприємства.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера або матеріально відповідальну особу – касира.

Синтетичний облік за розрахунком 31 “Рахунки в банках” ведуть в журналі – ордері №2 та відомості. Записи здійснюють по мірі надходження виписок банку після їх перевірки з документами. Ведення відомості поряд з журналом- ордером обумовлено доцільністю спільного збереження всіх розрахунково- платіжних документів, що підтверджують записи у виписках банку.

У фінансовій звітності інформацію про рух коштів та їх еквіваленти записують у формі №1 “Баланс” (звіт про фінансовий стан) ( ряд.1125-1170), у формі №3 “Звіт про рух грошових коштів” та у формі №5 “Примітки до річної фінансової звітності».

ТОВ «Термекс» має такі рахунки в банку «Приват банк» та ЧОД ПАТ «Райффайзен банк Аваль» :

• поточний;

• кредитний;

• депозитний;

• овердрафт.

Списання грошей з поточного рахунку, та їх надходження на рахунок проводять за такими документами: платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, заяви на акредитив, платіжні картки, чеки, меморіальні ордери та інші.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Термекс» використовує поточний рахунок в цілях:

• розрахунки із малими підприємства, фізичними особами;

• розрахунки із підприємствами (оплата, надання послуг);

• розрахунки із пенсійним фондом;

• розрахунки за надані послуги (комунальні послуги);

• сплата податків;

• розрахунки і районними споживчими спілками;

• отримання відсотків за депозити.

Всі операції синтезуються і відображаються в книзі К-1а, дана книга є річною. На основі додатка , розглянемо типові операції, та відобразимо в табл. 2.2.

Таблиця 2.2

Облік грошових коштів у Заставнівській райспоживспілці

Зміст	Дт	Кт	Сума
Оплачена оренда ТОВ «Термекс-Логістік»	311	377	8000
Перераховано кошти в пенсійний фонд	651	311	8955
Сплачено єдиний податок	641	311	4500
Оплачено послуги банку	9202	311	12
Одержані відсотки за депозит	311	732	228,22
Одержано аванс від покупців	311	681	53000

Таким чином, облік грошових коштів має дуже важливе значення, не залежно від того де він ведеться чи в касі, чи на рахунках в банку, бо у розпорядженні підприємства яке випускає продукцію, виконує роботи або надає послуги є грошові кошти за якими повинен бути встановлений жорсткий контроль. Щоб правильно вести облік розрахункових операцій, треба їх чітко формулювати в первинних документах і докладно розписувати суми платежу.

Грошові кошти підприємства створюються за рахунок власних та залучених коштів. Облік грошового обігу має бути таким, щоб забезпечити мінімальний шлях збирання і обробки інформації. Його важливим завданням є постійне вдосконалення та розвиток обліку з урахуванням досягнень науки і практики.

Отже, можна зробити висновок: всі касові операції оформляються прибутковими та видатковими ордерами та реєструються у касовій книзі; на підприємстві створена каса, відповідальність за яку несе матеріально-відповідальна особа – касир. Так як є каса, обов’язково повинен бути встановлений ліміт залишку готівки в касі. Він встановлений установою обслуговуючого банку і закріплений документом. Ліміт становить 170,00 грн. для підприємства. Відкрито у банку поточний рахунок, на який поступають та з якого перераховують кошти. Підприємство ТОВ «Термекс» веде розрахунки тільки в національній валюті.