- •Курсовая работа по дисциплине: «Аудит»
- •Теоретические основы аудита основных средств
- •Понятие и сущность аудита основных средств
- •1.2. Методика и последовательность проведения аудита основных средств
- •2. Организационно-экономическая и правовая характеристика спк «Горд Кужим»
- •2.1 Местоположение, правовой статус организации и виды деятельности
- •2.2 Организационное устройство, размер и специализация
- •2.3 Основные экономические показатели
- •2.4. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля
- •3. Аудит основных средств в спк «Горд Кужиж»
- •3.1. Цели и задачи аудита основных средств в организации спк «Горд Кужим»
- •3.2. Планирование аудита основных средств в организации
- •Планируемый аудиторский риск 4%
- •3.3. Методика проведения аудита основных средств
- •3.4. Оценка и оформление результатов аудита основных средств в организации
3.2. Планирование аудита основных средств в организации
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте). Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
Общий план проверки основных средств должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменения аудитору следует подробно документировать.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Содержание общего плана и программы аудита приведены ниже.
Общий план инициативного аудита основных средств
Проверяемая организация СПК «Горд Кужим»
Период аудита С 01. 01.2010 по 31.12.2010
Количество человеко-часов \ 280
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И1.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица 3.2
№ п/п
|
Планируемые виды работ
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Примечания
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
1 |
Аудит наличия и сохранности основных средств |
В течение отчетного года
|
Иванов И. И. Петров И.Я.
|
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
2 |
Аудит движения основных средств |
|
Иванов И.И. |
|
3 |
Аудит правильности начисления износа |
|
Петров И.Я. |
|
4 |
Проверка правильности налогообложения по основным средствам |
|
Иванов И.И. Петров И.Я. |
|
Руководитель аудиторской организации А.А. Сидоров
Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов
Программа инициативного аудита основных средств.
Проверяемая организация СПК «Горд Кужим»
Период аудита С 01. 01.2010 по 31.12.2010
Количество человеко-часов \ 280
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И1.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Таблица 3.3
№ п/п
|
Перечень аудиторских мероприятий (процедур)
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Рабочие документы аудитора
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
1 |
Аудит наличия и сохранности основных средств |
В течение года |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
|
1.1 |
Проверка создания комиссии по приемке основных средств
|
Ежеквартально |
Иванов И. И |
Приказы, распоряжения
|
1.2
|
Проверка оформления договоров купли- продажи основных средств |
Ежеквартально |
Петров И. Я. |
Договоры ,соглашения
|
1.3 |
Проверка оформления протоколов договорной цены
|
Ежеквартально |
Иванов И. И |
Протоколы, соглашения , приказы |
1.4
|
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств
|
Ежеквартально |
Петров И. Я |
Акты приемки-передачи , инвентарные карточки , Журналы регистрации |
1.5 |
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации обьектов
|
Ежеквартально |
Иванов И. И |
Проектно сметная документация , приказы , акты инвентаризации |
1.6 |
Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств |
Ежеквартально |
Петров И. Я |
Первичные документы, учетные регистры, учетная политика |
1.7 |
Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств
|
Ежеквартально |
Иванов И. И |
Учетная политика, приказы, сметы, отчеты |
1.8 |
Проверка результатов произведенной пере- оценки основных средств |
По мере совершения операций |
Петров И.Я.
|
Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры |
1.9 |
Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств
|
В течение- года |
Иванов И. И |
Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры |
1.10 |
Ознакомление с по рядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия |
Ежеквартально |
Петров И.Я. |
Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности |
1.11 |
Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами
|
Ежеквартально. |
Иванов И.И |
Приказы, распоряжения |
1.12 |
Проверка отражения. в отчетности наличия основных средств
|
Ежеквартально |
Петров И.Я |
Формы отчетности
|
2 |
Аудит движения основных средств. |
В течение года. |
Иванов И.И Петров И.Я. |
|
2.1 |
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете ^ взносов в уставный капитал |
Ежеквартально |
Иванов И.И. |
Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета |
2.2 |
Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств
|
Ежеквартально |
- Петров И.Я. |
Методики оценки, протоколы собраний учредителей
|
2.3 |
Проверка фактиче ского поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств
|
Ежеквартально |
Иванов И. И.
|
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс |
2.4 |
Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями
|
Ежеквартально |
Петров И.Я |
Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты ,баланс
|
2.5 |
Проверка отражения отчетности движения основных средств
|
Ежеквартально |
Петров И.Я. |
Формы от- четности
|
3 |
Аудит правильности начисления износа |
В течение года |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
|
3.1 |
Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам
|
Помесячно |
Иванов И.И. |
Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
|
3.2 |
Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация
|
Помесячно |
Петров И.Я |
Справки, расчеты , регистры бухгалтерского учета, документы |
3.3 |
Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная . амортизация |
Помесячно |
Иванов И.И. |
Расчеты , справки , регистры бухгалтерского учета , сметы |
3.4 |
Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный . |
По мере внесения в уставный капитал. |
Петров И.Я |
Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров |
3.5 |
Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС |
Помесячно |
Иванов И. И.
|
Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
|
3.6 |
Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств
|
Ежеквартально |
Петров И. Я
|
Формы от четности |
4 |
Проверка правильности налогообложения по основным средствам |
В течение года |
Иванов И.И Петров И.Я
|
|
4.1 |
Проверка правильности расчетов по НДС
|
По срокам налоговых платежей |
Иванов И.И. Петров И.Я |
Закон «О НДC», Инструкция ГНС № 39, баланс, декларация по НДС
|
4.2 |
Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль |
По срокам налоговых платежей
|
Иванов И.И Петров И.Я |
Закон «О налоге на прибыль», Инструкция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты |
4.3 |
Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц
|
По срокам налоговых платежей |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
Закон «О подоходном налоге с физических лиц», Инструкция ГНС № 35, справки, расчеты, сведения |
4.4 |
Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц |
По срокам налоговых платежей |
Иванов И.И. Петров И.Я. |
Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты |
4.5 |
Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам
|
По срокам платежей |
Иванов И.И. Петров И. Я.
|
Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных, фондах, справки, расчеты, сведения
|
4.6 |
Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств
|
Ежеквартально
|
Иванов И.И. Петров И.Я.
|
Формы от четности
|
Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов
Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов
Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе.
Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: высокая, средняя, низкая.
Программа тестов, обеспечивающая понимание состояния внутреннего контроля, представлена в таблице 3.4.
Тест оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств в СПК «Горд Кужим»
Таблица 3.4
Вопросы |
Ответ |
Примечание |
|
да |
нет |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
+ |
|
- |
|
+ |
|
В хозяйстве каждое основное средство закреплено за материально ответственным лицом, с которым заключен договор о материальной ответственности |
|
+ |
|
За исключением охранно– пожарной сигнализации, в хозяйстве обеспечивается охрана мест содержания животных в дневное и ночное время суток |
|
+ |
|
В хозяйстве есть график проведения инвентаризации: 1 апреля, 1 июня, 1 октября и 12 декабря. Инвентаризация проводится не регулярно и не соответствует графику, утвержденному учетной политикой. |
|
|||
|
+ |
|
На бухгалтера по животноводству и заведующих фермами возложены функции контроля за полнотой оприходования приплода, прироста, выходом мяса при забое, правильностью списания падежа и др. |
|
+ |
|
В обязательном порядке
|
|
+ |
|
В обязательном порядке
|
|
+ |
|
В организации имеются большое количество первичных и сводных документов и есть Главная книга
|
|
+ |
|
-
|
|
+ |
|
В организации есть график документооборота и ведется строгий контроль за его соблюдением |
|
+ |
|
За отчетный год случаев недостач и потерь не было |
|
+ |
|
Классификация имеется
|
По результатам тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно сделать вывод о том, что бухгалтерия СПК «Горд Кужим» ведет учет основных средств должным образом. В хозяйстве имеется график документооборота, который соблюдается в обязательном порядке. Все первичные и сводные документы в хозяйстве составляются на данном участке учета. Но есть и некоторые замечания, а именно инвентаризация основных средств не соответствует графику проведения инвентаризации.
На основании результатов, полученных при оценке системы внутреннего контроля, можно принять решение о том, что в ходе аудиторской проверки можно полагаться на систему внутреннего контроля организации и аудиторское мнение может основываться на доверии к этой системе.
Определим значения уровня существенности – общего и частного. Уровень существенности - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, показанный в отчетности и не вводящий в заблуждение пользователей. При нахождении абсолютного значения уровня существенности примем за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности и носящие рекомендательный характер.
Таблица 3.5.
Расчет общего уровня существенности
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности СПК «Горд Кужим», тыс. руб. |
Доля, % |
Значение, применя-емое для нахождения уровня существенно-сти, тыс. руб. |
1 Балансовая прибыль |
(3420) |
5 |
171 |
2 Валовый объем реализации без НДС |
57204 |
2 |
1144,1 |
3 Валюта баланса |
93947 |
2 |
1878,9 |
4 Собственный капитал |
68097 |
10 |
6809,7 |
5 Общие затраты предприятия |
53784 |
2 |
1075,7 |
Средняя величина показателей, представленных в колонке 4, равна 2215,88 тыс. руб.
Проверим на сколько наибольшее и наименьшее значения отклоняются от среднего.
Наименьшее значение отклоняется от среднего на :
׀171– 2215,88׀ * 100% = 92,3 %.
2215,88
Наибольшее значение отклоняется от среднего на :
׀6809,7– 2215,88׀ * 100% = 207,3%.
2215,88
Поскольку наибольшее и наименьшее значения значительно отклоняются от средней величины, принимаем решение их отбросить и при дальнейших расчетах не использовать.
Новое среднее арифметическое составит:
(1144,1 + 1878,9 + 1075,7) / 3 = 1366,23 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 1400 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составит:
(1366,23 – 1400,00) : 1366,23 *100% = 2,5 %, что находится в пределах 20%, следовательно, уровень существенности допустимый.
Итак, полученное значение уровня существенности, равное 1400 тыс. руб., говорит о том, что это максимальный размер ошибочной суммы, которая может быть показана в бухгалтерской отчетности и рассматриваться как несущественная.
Найдем уровень существенности, приходящийся на статью «Основные средства». При этом рассчитаем долю данной статьи баланса в валюте баланса:
ОС/Валюта баланса = 36435/93947 *100 = 39%
Общий уровень существенности по статье Основные средства составит:
Общий уровень существенности * Доля статьи валюты баланса = 1400* 39% = 546 тыс. рублей – Уровень существенности для статьи основных средств.
Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет. Аудиторский риск состоит из следующих трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
АР = НР *РК *РН.
Рассчитаем аудиторский риск аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Горд Кужим». На основании тестирования нами был определен неотъемлемый риск на уровне 80%, риск средств контроля – 50%, риск необнаружения – 10%.
АР = 0,8 *0,5 *0,1 = 0,04 => Уровень аудиторского риска равен 4%. Законодательно размер риска неустановлен, но в мировой практике считается, что аудиторский риск должен быть не выше 5%. Полученный нами аудиторский риск говорит о том, что из 100 клиентов 4 из них можно выдать неправильное заключение.